Что входит в понятие уставная деятельность. О деятельности некоммерческой организации “для собственных нужд”
Кодекса Российской Федерации признает в качестве одного из объектов обложения налогом на добавленную стоимость передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (п. п. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Нередко возникает вопрос о том, в какой мере и при каких обстоятельствах данное положение применимо к деятельности некоммерческих организаций. Прежде всего отметим, что в НК РФ отсутствует четкое определение понятия деятельности для собственных нужд. Применительно к некоммерческим организациям возможны две его трактовки:
2) уставная деятельность некоммерческой организации не имеет целью извлечение прибыли (п. 1 ст. 50 ГК РФ) и направлена на достижение общественных благ (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 12.01.96 г. N 7 - ФЗ "О некоммерческих организациях"). Следовательно, ее нельзя считать деятельностью для собственных нужд.
Иными словами, возникает вопрос: может ли уставная деятельность, осуществляемая некоммерческой организацией без привлечения сторонних лиц (т. е. выполняемая собственными силами), считаться деятельностью для собственных нужд. Оговорка о ведении уставной деятельности собственными силами здесь существенна, так как только в этом случае может действовать п. п. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Допустим, что некоммерческая организация осуществляет только уставную деятельность (предпринимательская деятельность отсутствует). В этом случае единственный источник финансирования - целевые поступления. Для данной некоммерческой организации трактовка 1 означала бы, что любое использование целевых поступлений на содержание организации и ведение уставной деятельности представляет собой объект обложения НДС. Согласно трактовке 1 использование целевых поступлений должно рассматриваться как выполнение работ (оказание услуг) для собственных нужд, причем формально расходы на эту деятельность не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, так как она отсутствует.
Налицо все условия, приведенные в п.п. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. Это означает, что изначально все целевые поступления должны увеличиваться на величину НДС, т. е. они отождествляются с выручкой от продаж, что совершенно не соответствует сущности целевых поступлений и противоречит допущению об отсутствии у организации предпринимательской деятельности.
Следовательно, правильной является трактовка 2, а именно: уставная деятельность некоммерческой организации - это деятельность не для собственных нужд, а на благо общества. Значит, расходы, связанные с уставной деятельностью организации, не могут считаться передачей товаров (работ, услуг) для собственных нужд и не могут образовать у некоммерческой организации объект обложения НДС. Поскольку не делалось никаких предположений о конкретном содержании уставной деятельности, то полученный вывод справедлив для всей уставной деятельности некоммерческой организации (т. е. нет оснований считать, что какая - то часть уставной деятельности может рассматриваться как деятельность для собственных нужд). Не считается такой деятельностью нецелевое расходование некоммерческой организацией части своих целевых средств. Согласно п. 14 ст. 250 НК РФ эта часть средств признается внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль.
Вывод о правильности использования трактовки 2 очевиден и с другой точки зрения. К уставной деятельности некоммерческой организации неприменимы понятия "продукция", "себестоимость" и "стоимость". Следовательно, при осуществлении только уставной деятельности в некоммерческой организации не может формироваться и добавленная стоимость (которая у этих организаций складывается из затрат труда на изготовление и реализацию продукции, амортизации и прибыли).
Поэтому использование целевых средств в рамках уставной деятельности некоммерческой организации (когда отсутствует реализация и нет внереализационных доходов) не может стать объектом обложения НДС.
Получается, что деятельность некоммерческой организации, осуществляемая за счет целевых поступлений, ни при каких условиях не может приводить к появлению объекта обложения НДС в соответствии с п. п. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. Действительно, если целевые поступления расходуются по назначению, то это расходы, связанные с уставной деятельностью, и согласно трактовке 2 деятельность для собственных нужд и объект обложения НДС отсутствуют. Если же целевые поступления расходуются не по назначению, то объект обложения НДС также отсутствует, потому что в таком случае возникает объект обложения налогом на прибыль.
Таким образом, передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд может иметь место у некоммерческой организации лишь вне рамок уставной деятельности и вне рамок использования целевых средств. Иными словами, это может наблюдаться лишь у тех некоммерческих организаций, которые ведут предпринимательскую деятельность или имеют нераспределенную прибыль от прошлой предпринимательской деятельности.
Деятельность для собственных нужд может выражаться у некоммерческих организаций главным образом в форме передачи для внутреннего использования продукции (товаров, работ, услуг) собственного производства в рамках предпринимательства. Исключение составляют продукция, используемая в уставной деятельности, а также продукция, расходы на которую принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.
Другой формой деятельности для собственных нужд может быть передача для внутреннего использования результатов собственной деятельности, полученных некоммерческой организацией за счет нераспределенной прибыли, при условии, что это не является частью уставной деятельности.
к.т.н.,
профессор Московского государственного университета
геодезии и картографии
Главной и определяющей особенностью некоммерческих организаций (НКО) является то, что их уставная деятельность не имеет целью извлечение прибыли (рис. 1). Это вытекает из сущности и определения некоммерческой организации , установленных статьей 50 Гражданского кодекса РФ. Под «уставной деятельностью» НКО понимают основную непредпринимательскую деятельность, ради которой данная организация создана. В отличие от коммерческих организаций, деятельность которых всегда преследует получение прибыли, уставная деятельность НКО направлена на достижение общественных благ (ст. 2 Федерального закона «О некоммерческих организациях »).
Рис.1.
Уставная деятельность НКО не связана с выпускомпродукции, ибо это означало бы ведение предпринимательской деятельности,направленной на извлечение прибыли. В рамках уставной деятельности НКО несоздают товаров, не выполняют подрядных работ, не оказывают никаких услуг, авыполняют уставные обязанности.
Для уставной деятельности НКО чужероднымявляется понятие «капитал» как потенциал для извлечения прибыли. Поэтому вбухгалтерском учете при отражении уставной деятельности НКО не используютсясчета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал».
Отсутствие выпуска продукции означаетнеприменимость терминов «цена», «стоимость», «себестоимость», «амортизация»(амортизация — часть себестоимости продукции). Поскольку уставная деятельностьНКО не связана с реализацией товаров (работ, услуг) и приростом имуществаорганизации, то к ней неприменимо также и понятие «добавленная стоимость».
Основным источником финансирования уставнойдеятельности НКО служат целевые поступления.
Все расходы НКО по уставной деятельностиосуществляются в соответствии со сметой, которая утверждается высшим органомНКО. Источником финансирования расходов по смете может, наряду с целевымипоступлениями, служить и прибыль, получаемая НКО от ведения предпринимательскойдеятельности. НКО имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность, нолишь поскольку это служит достижению основных целей,ради которых создана НКО. Иными словами, вся чистая прибыль, получаемая НКО отпредпринимательской деятельности, должна направляться на финансированиеуставной деятельности согласно смете.
Этим определяется существенное различие виспользовании нераспределенной прибыли коммерческими организациями и НКО. Какправило, коммерческие организации используют свою нераспределенную прибыльсогласно решению учредителей (акционеров) при утверждении годовой бухгалтерскойотчетности. После этого в течение отчетного года счет 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» не дебетуется. У НКО все расходы в течение годаосуществляются согласно смете, утверждаемой высшим органом этой организации навесь календарный год. Поэтому НКО могут в любое время покрывать свои расходы посмете за счет имеющейся у них нераспределеннойприбыли, отражая это по дебету счета 84. При этом обеспечивается возможностьуменьшения целевых поступлений на содержание НКО и ведение еюуставной деятельности.
Обратим внимание на существенное различие всодержании понятия «расходы» у коммерческих и некоммерческих организаций. Длякоммерческой организации расходы, связанные с ее обычными видами деятельности,— это прирост имущества в незавершенном производстве или в товарах,предназначенных для перепродажи. У коммерческих организаций такие расходыникогда не приводят к уменьшению активов, так как они аккумулируются наактивных счетах, формируя будущую себестоимость продукции. Напротив, расходы поуставной деятельности НКО — это непосредственное потребление целевых средств,сопровождающееся уменьшением активов организации.
Например, расходы коммерческой организации, отражаемые посредством записей
| Дебет 20 Кредит 02, 70, 60, 76 | (1) |
| Дебет 70, 60, 76 Кредит 50, 51, | (2) |
не уменьшают активы и валюту баланса. После операции (1) активы и валюта баланса увеличиваются, а после операции (2) возвращаются к исходным значениям.
По отношению к НКО запись (1) неприменима: расходы, связанные с уставной деятельностью НКО, не могут увеличить валюту баланса даже временно. Для некоммерческой организации расходы отражают не с помощью традиционного использования активных имущественных счетов, например счета 20 (что искажало бы действительность), а путем записей
| Дебет 86 Кредит 70, 60, 76 | (3) |
| Дебет 70, 60, 76 Кредит 50, 51. | (4) |
Здесь операция (3) — чисто пассивная. Она связана с использованием (дебетованием) целевых поступлений (источника), отражаемых по кредиту счета 86, с одновременным появлением обязательств на счетах 70, 60, 76. Поэтому после операции (3) валюта баланса не изменяется, а после операции (4) — уменьшится на величину понесенных расходов.
Недостаток записи (3) состоит в том, чтоисчезает синтетический счет, на котором бы обобщались расходы НКО. Можно,конечно, к счету 86 открыть субсчет для использования в (3), но в балансесальдо по этому субсчету исчезнет, и будет фигурировать только общий остатокцелевых средств на счете 86. Поэтому в качестве источника в записи (3) болееправильно использовать не счет 86 «Целевое финансирование», а синтетическийсчет учета расходов по смете НКО. Для этой цели наиболее удобен счет 96«Резервы предстоящих расходов». Как и счет 86, этот счет является пассивным, иотражение на нем расходов по уставной деятельности будет проявляться не вувеличении активов, а в дебетовании источника.
Ежемесячно счет 96 кредитуется на величину предполагаемых расходов согласно смете. Тем самым по кредиту счета 96 образуется резерв предстоящих расходов. При этом резерв может формироваться как за счет целевых поступлений:
После этого фактические расходы отражают по дебету счета 96:
| Дебет 96 Кредит 70, 60, 76 и др. | (7) |
| Дебет 70, 60, 76 и др. | |
| Кредит 50, 51. | (8) |
Операции (5) или (6) — чисто пассивные, не изменяющие валюту баланса, а после отражения и оплаты фактических расходов, т.е. после операций (7) и (8), валюта баланса уменьшится на величину расходов.
Все виды обычных резервов, которые предполагаетсоздавать НКО (на оплату отпусков, на ремонт, на возмещение основных средств ит.п.) обязательно должны найти отражение в смете, в ее отдельных статьях. Такчто счет 96 «Резервы предстоящих расходов» автоматически отразит все указанныечастные резервы, по которым можно ввести соответствующие субсчета.
Если НКО выполняет несколько целевых программ, финансируемых за счет целевых поступлений, то целесообразно для каждой из программ открыть субсчет к счету 86 «Целевое финансирование». В этом случае формирование (пополнение) резерва расходов по смете должно осуществляться за счет каждой из программ. Например, начисление доли расходов по смете за счет средств программы 1 отражается записью
| Дебет 86-1, Кредит 96, | (9) |
а за счет средств программы 2 — записью
| Дебет 86-2, Кредит 96. | (10) |
В табл. 1 представлены типичные хозяйственные операции, связанные с отражением расходов НКО по уставной деятельности.
Таблица 1
| №№ п/п |
Хозяйственная операция | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Начислено поступление целевых средств | 76 | 86 |
| 2 | Отражено фактическое поступление начисленных целевых средств | 51 | 76 |
| 3 | Приняты к учету целевые средства при их фактическом поступлении (не начислялись) | 51 | 86 |
| 4 | Начислен резерв расходов по смете на очередной месяц: | ||
| за счет целевых поступлений | 86 | 96 | |
| за счет прибыли | 84 | 96 | |
| 5 | Начислена зарплата работникам | 96 | 70 |
| 6 | Удержан НДФЛ с зарплаты | 70 | 68 |
| 7 | Начислен ЕСН | 96 | 69 |
| 8 | Начислена предусмотренная сметой оплата работ, услуг сторонней организации | 96 | 60 |
| 9 | Представлен авансовый отчет о хозяйственных затратах, предусмотренных сметой | 96 | 71 |
| 10 | Выполнены ремонтные работы подрядчиком | 96 | 60 |
| 11 | Начислен налог, предусмотренный сметой (на имущество, земельный и др.) | 96 | 68 |
| 12 | Отражены санкции со стороны налоговой службы | 96 | 68 |
НКО в рамках уставной деятельности не является плательщиком НДС, поэтому в таблице 1отсутствуют операции, отражающие НДС по приобретенным материальным ценностям иподрядным работам. Соответствующие суммы НДС включеныв расходы.
В таблице 2 представлены хозяйственные операции, отражающие приобретение основныхсредств.
В таблице 3 приведены хозяйственные операции, отражающие выбытие основных средствНКО.
В таблице 4 приведены хозяйственные операции, используемые в случаях приобретениянекоммерческой организацией материальных ценностей, по которым ведетсясинтетический учет.
Таблица 2
| №№ п/п |
Хозяйственная операция | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражен предусмотренный сметой резерв на приобретение основных средств | 86 84 |
96 96 |
| 2 | Для уставной деятельности приобретен объект основных средств (покупная цена, включая НДС) | 08 | 60 |
| 3 | Отражены расходы по доставке объекта (включая НДС) | 08 | * |
| 4 | Отражены расходы по подготовке объекта к использованию | 08 | * |
| 5 | Объект принят на баланс по полной первоначальной стоимости | 01 | 08 |
| 6 | Стоимость объекта отнесена на расходы по смете | 96 96 |
86 84 |
ПРИМЕЧАНИЯ :
1) В операциях 2 и 3 сумма НДС включена в первоначальную стоимость основных средств, поскольку НКО в рамках уставной деятельности не является плательщиком данного налога (налог невозмещаемый).
2) В операциях 3 и 4 звездочки по кредиту означают возможность появления различных счетов в зависимости от способа выполнения соответствующих работ.
3) Операция 6 отражает тот факт, что средства, зарезервированные сметой в операции 1, не использованы, а возвращены НКО в виде объекта основных средств. Для этого к счетам 86 и 84 могут быть открыты соответствующие субсчета.
Таблица 3
| №№ п/п |
Хозяйственная операция | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта основных средств | 01-9 | 01-1 |
| 2 | Списана начисленная амортизация (для основных средств, используемых в предпринимательской деятельности) | 02 | 01-9 |
| 3 | Объект, используемый в уставной деятельности, списан с баланса: | ||
| а) в случае продажи (относится на операционные расходы) | 91-2 | 01-9 | |
| б) в других случаях (относится на целевые поступления или на прибыль) | 86 84 |
01-9 01-9 |
|
| в) отражены возвратные отходы | 10, 50, 51 | 86 | |
| 4 | Отражен операционный доход от продажи объекта | 62 | 91-1 |
| 5 | При ликвидации объекта, используемого в предпринимательской деятельности: | ||
| а) отражены возвратные отходы | 10, 50, 51 | 91-1 | |
| б) списан добавочный капитал | 83 | 84 | |
ПРИМЕЧАНИЯ:
1) К счету 01 открыты субсчета в связи с использованием субсчета 01-9 «Выбытие основных средств».
2) Операция 5, п. б) используется, если ликвидируемый объект ранее подвергался дооценке.
Таблица 4
| №№ п/п |
Хозяйственная операция | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражен предусмотренный сметой резерв на приобретение материалов | 86 84 |
96 96 |
| 2 | Приобретены материалы для уставной деятельности | 10 10 |
60 71 |
| 3 | Стоимость материалов отнесена на расходы по смете | 96 96 |
86 84 |
Чтобы определить рамки уставной деятельности ТСЖ, следует обратиться к ст. 135 Жилищного кодекса Российской Федерации (ЖК РФ), в которой сформулирована цель создания товарищества. Согласно этой статье ТСЖ создаются для управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, а также обеспечения владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме. Следует обратить внимание на то, что в соответствии со ст. 36 ЖК РФ понятие «комплекс недвижимого имущества в многоквартирном доме» эквивалентно понятию «общее имущество собственников помещений в многоквартирном доме».
Следовательно, объект уставной деятельности ТСЖ — это общее имущество, а обязанностями, определяющими уставную деятельность ТСЖ, являются управление общим имуществом, его содержание, обслуживание и ремонт.
Приведем ряд аргументов, которые позволят правильно ответить на вопрос о соотношении понятий «уставная деятельность» и «услуга».
1. ТСЖ как некоммерческая организация обладает специальной правоспособностью (способностью иметь гражданские права и нести обязанности). Содержание и объем правоспособности ТСЖ определяются законом и уставом этой организации.
ТСЖ вправе заниматься только теми видами деятельности, которые указаны в их учредительных документах и соответствуют целям их создания. Деятельность ТСЖ в настоящее время в значительной мере регулируется ЖК РФ. Их специальная правоспособность определена:
п.п. 1 п. 1 ст. 137 ЖК РФ — товарищество имеет право заключать в соответствии с законодательством договор управления многоквартирным домом, а также договоры о содержании и ремонте общего имущества в многоквартирном доме, об оказании коммунальных услуг и прочие договоры в интересах членов товарищества;
п.п. 5 п. 2 ст. 137 ЖК РФ — товарищество имеет право заключать сделки, отвечающие его целям и задачам;
п. 8 ст. 138 ЖК РФ — ТСЖ обязано представлять законные интересы собственников помещений в многоквартирном доме, в том числе в отношениях с третьими лицами (ТСЖ представляет интересы, в том числе и нечленов товарищества);
пп. 4-5 ст. 148 ЖК РФ — в обязанности правления ТСЖ входят управление многоквартирным домом или заключение договоров на управление им, наем работников для обслуживания многоквартирного дома и их увольнение.
Следовательно, ЖК РФ не возлагает на ТСЖ обязанности по предоставлению жилищных и коммунальных услуг для собственников многоквартирного дома (членов и нечленов ТСЖ). В системе договорных отношений ТСЖ выступает на условиях представительства (ст. 182 ГК РФ).
2. Оказание услуг — это разновидность предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ). При осуществлении услуги проявляются все характерные свойства предпринимательства. У производителя образуется себестоимость услуги, он выходит с ее предложением на рынок. Рынок формирует стоимость и цену услуги, при этом возникает риск того, что она не будет реализована или ее реализация будет убыточной. В рамках уставной деятельности ТСЖ все эти признаки предпринимательской деятельности отсутствуют.
3. Одним из обязательных атрибутов услуги является реализация (п. 5 ст. 38 НК РФ). Но уставная деятельность некоммерческой организации не может включать реализацию, так как это означало бы появление выручки и прибыли, что противоречит самому определению некоммерческой организации (п. 1 ст. 50 ГК РФ).
4. Косвенным признанием, что уставная деятельность некоммерческой организации — это не услуга, является тот факт, что целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности не облагаются налогом на прибыль (п. 2 ст. 251 НК РФ), т.е. не считаются выручкой от реализации.
5. Услуга — это сделка, от исполнения которой сторона может в любой момент отказаться (ст. 782 ГК РФ). В отношении уставной деятельности ТСЖ это, конечно, невозможно.
Таким образом, в рамках своей уставной деятельности ТСЖ никому никаких услуг не оказывают. Осуществляются не услуги, а уставные обязанности, носящие некоммерческий характер. Самостоятельное управление общим имуществом в многоквартирном доме, обеспечение его эксплуатации и распоряжение им в пределах, установленных ЖК РФ, — все это входит в уставную деятельность товарищества, которую нельзя трактовать как услуги, если эта деятельность осуществляется силами самого ТСЖ. Например, если техобслуживание общего имущества дома выполняют штатные работники ТСЖ, то это уставная деятельность товарищества, а не услуга. Если техобслуживание согласно заключенному договору с ТСЖ выполняет сторонняя организация, то для нее это услуга, а для ТСЖ — это также уставная деятельность.
В связи с этим выглядят нелогичными положения п. 2 ст. 138 и п. 6 ст. 155 ЖК РФ, которые предписывают заключение договоров о содержании и ремонте общего имущества с собственниками, не являющимися членами товарищества. Во-первых, законодатель не делает различий в праве на общее имущество между членами и нечленами ТСЖ (ст. 249 ГК РФ, ст. 36, 39 ЖК РФ). Во-вторых, если содержание, обслуживание и ремонт общего имущества — это уставная обязанность ТСЖ, то для осуществления этой деятельности не требуется никаких дополнительных договоров с собственниками. В-третьих, собственник не вправе обособлять свою долю в праве собственности на общее имущество (ст. 290 ГК РФ, п. 4 ст. 37 ЖК РФ), т.е. общее имущество в натуре выделению не подлежит и соответственно не может быть самостоятельным предметом договора с собственником жилого помещения.
Следовательно, неясно, как может выглядеть договор о содержании и ремонте доли общего имущества, принадлежащей конкретному собственнику. На наш взгляд, данные положения ЖК РФ подлежат изменению либо исключению.
Понятно, что все, о чем говорилось выше, непосредственно связано с налогообложением ТСЖ. Считать какую-то часть уставной деятельности ТСЖ услугой — значит неправомерно признать эту деятельность в качестве объекта обложения НДС и налогом на прибыль.
Следует также отметить, что к уставной деятельности ТСЖ (так же как и к уставной деятельности любой некоммерческой организации) неприменимо понятие «деятельность для собственных нужд». Во-первых, потому что уставная деятельность некоммерческой организации направлена на достижение общественных благ (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 12.01.96 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»), а не на собственные нужды. Во-вторых, поскольку уставная деятельность ТСЖ не есть услуга, то на нее не распространяется действие п.п. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.
) предполагаемые виды деятельности. Информация о них вносится в ЕГРЮЛ либо ЕГРИП в виде кодов по ОКВЭД.
Однако жизнь не стоит на месте. И в процессе ведения бизнеса организации и предприниматели нередко сталкиваются с необходимостью сменить (подчас - кардинально) направление деятельности. При этом многие из них начинают заниматься новым видом деятельности, не позаботившись о том, чтобы изменить существующие или добавить новые коды ОКВЭД в соответствующий госреестр. Действительно, а зачем? Ведь то, что нужный код отсутствует в списке изначально заявленных, не означает, что этим видом деятельности нельзя заниматьс яп. 1 ст. 49 ГК РФ ; Постановления 9 ААС от 23.01.2012 № 09АП-34417/2011-АК ; 20 ААС от 02.03.2012 № А62-4907/2011 . И вообще, эти коды нужны лишь для формирования сводной официальной статистики, чтобы госорганы представляли, чем организация или ИП намерены заниматьс ясм. введение к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, принятому Постановлением Госстандарта от 06.11.2001 № 454-ст . Так-то оно так.
Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Между тем обязанность своевременно (в течение 3 рабочих дней с момента начала ведения новой деятельности) сообщить в регистрирующую ИФНС об изменении кодов ОКВЭД прямо установлена Законо мподп. «п» п. 1 , подп. «о» п. 2 , п. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее - Закон № 129-ФЗ) . И за ее неисполнение для руководителя организации (предпринимател япримечание к ст. 2.4 КоАП РФ ) предусмотрена административная ответственность - предупреждение или штраф 5000 руб.ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ Правда, штрафа можно не бояться. Ведь, во-первых, налоговик ист. 23.61 КоАП РФ должны ухитриться обнаружить нарушение в пределах 2 месяцев и 3 дней с начала ведения новой деятельност ич. 1 ст. 4.5 КоАП РФ . В противном случае никаких санкций быть не може тп. 14 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5 . Во-вторых, нигде не установлено, что понимать под началом ведения деятельности.
Однако тех, кто ведет деятельность, о которой нет сведений в ЕГРЮЛ / ЕГРИП, могут ожидать проблемы посерьезнее, чем какой-то маловероятный штраф.
Возможные негативные последствия
Давайте посмотрим, с какими трудностями можно столкнуться.
| Описание возможной проблемы | Комментарий |
| Налоги | |
| Налоговики могут отказать в возмещении НДС на том основании, что в госреестре отсутствует код по ОКВЭД, соответствующий деятельности, в рамках которой заявлены вычеты | Конечно, суды этот довод отметаю тПостановления ФАС ДВО от 05.03.2008 № Ф03-А59/07-2/6134 ; ФАС СКО от 04.05.2008 № Ф08-2228/2008 . В частности, они говорят, что присвоение налогоплательщику какого-либо кода по ОКВЭД не лишает его права вести иные виды деятельности. А налоговая выгода, полученная в результате их ведения (в данном случае - НДС, подлежащий возмещению), является обоснованно йПостановление ФАС ПО от 26.04.2012 № А49-1563/2011 |
| Если в госреестре фигурирует код ОКВЭД, соответствующий «вмененному» виду деятельности (например, розничной торговли), при этом фактически она никогда не велась и на учет в качестве плательщика ЕНВД фирма или ИП не вставали, налоговики, тем не менее, могут придраться, что не сдавались декларации по ЕНВД
И как следствие, могут оштрафовать по ст. 119 НК РФ и заблокировать сче тп. 3 ст. 76 НК РФ ; Письмо Минфина от 15.04.2010 № 03-02-07/1-167 . О таких случаях нам сообщали наши читатели |
Безусловно, подобное поведение инспекторов не соответствует требованиям Налогового кодекса и выходит за рамки разумного При этом ФНС самолично разъясняла: указание «вмененного» кода ОКВЭД не влечет за собой автоматическую обязанность применять ЕНВД и сдавать декларации по этому налог у |
| Налогоплательщика, который ведет только «вмененную» деятельность, но у которого в ЕГРЮЛ / ЕГРИП фигурируют виды деятельности, не подпадающие под ЕНВД, могут оштрафовать за несдачу нулевых деклараций по общим налогам (налог на прибыль/НДФЛ и НДС) | О том, что такие декларации нужно сдавать, говорила ФНСПисьмо ФНС от 26.04.2011 № АС-4-3/6753 . Но недавно Минфин высказался в противоположном ключе: если никакой иной деятельности, кроме «вмененной», не ведется, значит, и сдавать декларации по другим налогам не нужн оПисьмо Минфина от 18.05.2012 № 03-11-06/3/34 |
Если предприниматель ведет деятельность, не указанную в ЕГРИП, то налоговые органы могут:
|
Касательно профессионального вычета по НДФЛ есть решение ВАС о том, что ИП вправе уменьшить на профвычеты всю сумму полученных доходов, а не только предпринимательски хПостановление Президиума ВАС от 13.10.2011 № 6603/11
. То есть уж тем более вычет можно применить ко всей сумме предпринимательских доходов. И налоговики должны на этот вывод ориентироваться (см. , 2012, № 12, с. 82
) Что касается применения УСНО, то Минфин упорно считает: если предприниматель не внес в ЕГРИП код ОКВЭД по новой для себя деятельности, то доходы по ней не считаются полученными в рамках предпринимательства и должны облагаться НДФЛ в общем порядк еПисьма Минфина от 06.03.2012 № 03-04-05/3-260 , от 19.05.2011 № 03-11-11/131 . Хорошо хоть у судов иное мнение. Они говорят, что:
|
| Страховые взносы, в том числе на «несчастное» страхование | |
| Можно лишиться права применять пониженные тарифы страховых взносо вп. 8 ч. 1 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ | Допустим, вы давно и прочно занимаетесь пошивом верхней одежды (код ОКВЭД 18.22), применяете УСНО и вроде бы имеете полное право на пониженные взнос ыподп. «в» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ . Но если в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) этот код не значится, не видать вам льготы. Ведь, по разъяснениям специалистов Минтруда и соцзащиты, вид деятельности с «льготным» кодом ОКВЭД обязательно должен быть отражен в госреестре. Причем не обязательно в качестве основного (подробнее см. , 2012, № 11, с. 8 ) |
| Если вы вовремя не подтвердили в ФСС основной вид вашей экономической деятельности для установления страхового тарифа по взносам «на травматизм», в соцстрахе запросто могут установить тариф, соответствующий самому «рискованному» виду деятельности из внесенных вами в ЕГРЮЛ / ЕГРИП, даже если вы его никогда не вели | В прошлом году ВАС РФ указал, что ФСС не вправе установить организации тариф взносов «на травматизм», руководствуясь лишь данными о ее видах деятельности по ОКВЭД, содержащимися в ЕГРЮЛ. Поскольку в реестре содержатся сведения о заявленных, а не о фактических видах деятельности организаци иПостановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 14943/10
Но совсем не факт, что после выхода этого Постановления ВАС в ФСС резко перестали так делать |
| Предпринимателю за наемных работников однозначно придется платить завышенные взносы «на травматизм», если в ЕГРИП в качестве основного вида деятельности фигурирует деятельность с более высоким классом риска, чем та, которую он ведет на самом деле | Дело в том, что ИП не должны ежегодно подтверждать свою основную деятельность. Органы ФСС каждый год присваивают предпринимателям-страхователям класс профессионального риска, исходя из их основного
вида деятельности, указанного в ЕГРИПп. 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2005 № 713
Допустим, ИП на деле занимается оптовой торговлей цветами (код ОКВЭД 51.22), что соответствует 1-му классу профессионального риск аКлассификация, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 18.12.2006 № 857 (страховой тариф 0,2ст. 1 Закона от 30.11.2011 № 356-ФЗ ; ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ ). А в ЕГРИП как основной вид деятельности у него заявлено декоративное садоводство (код ОКВЭД 01.12), относящееся уже к 6-му классу риска (страховой тариф 0,7). Значит, «несчастные» взносы весь текущий год он будет платить по тарифу 0,7, даже если оперативно внесет изменения в ЕГРИП |
| Контрагенты | |
| Можно лишиться выгодного контракта или потерять хорошего клиента | Сейчас все более-менее солидные фирмы в целях проявления должной осмотрительности перед сделкой запрашивают у своих новых контрагентов пакет различных документов, в том числе и выписку из госреестра И если там не будет кода ОКВЭД, соответствующего будущей сделке, есть риск, что с вами не захотят иметь дело, опасаясь последующего отказа в вычете НДС. Хотя в суде подобный отказ можно легко оспорит ьсм., например, Постановления ФАС ЦО от 15.01.2010 № А68-1567/09 , от 14.01.2010 № А09-1697/2009 ; ФАС СКО от 26.10.2009 № А53-27009/2008-С5-34 |
И вот скажите: чтобы избежать перечисленных проблем, не легче ли внести изменения в госреестр, добавив необходимые или исключив ненужные коды ОКВЭД? По нашему мнению, ответ очевиден.
Как внести изменения в ЕГРЮЛ/ЕГРИП
Для этого в регистрирующую инспекцию нужно подать заявление:
- организации - по форме № Р14001приложение 4 к Постановлению Правительства от 19.06.2002 № 439 с заполненным листом Ж (если коды добавляются) или З (если какой-либо код нужно исключить);
- предпринимателю - по форме № Р24001приложение 19 к Постановлению Правительства от 19.06.2002 № 439 с заполненным листом И (при добавлении кодов) либо К (при их исключении).
Напомним, что указываемый в заявлении код ОКВЭД должен состоять не менее чем из трех циф рпримечания к листу Ж формы № Р14001 и к листу И формы № 24001 .
Посмотрим, как правильно оформить заявление организации.
| Форма № |
|
Инспекцию ФНС России по г. Москве № 46 |
|||
| (наименование регистрирующего органа) | (код) |
— это хозяйствующие субъекты экономики страны, которые осуществляют деятельность, не связанную с получением прибыли. В таком случае они не обязаны формировать , но вместо этого могут иметь уставный фонд или имущественную базу для осуществления своей деятельности.
Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа.
Или позвоните нам по номеру:
Это быстро и бесплатно
!
Есть ли уставный капитал у некоммерческих организаций
В соответствии с Федеральным законом «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 №7-ФЗ некоммерческими организациями признаются хозяйствующие субъекты, основной целью которых является не получение материальной выгоды (прибыли), а достижение иных результатов. К ним относятся различные направления деятельности, которые имеют некоммерческий характер, то есть осуществляются с целью благотворительной помощи нуждающимся или достижения совместных интересов.
Поскольку уставный капитал — это средства, необходимые для обеспечения деятельности в целях получения прибыли, то некоммерческая организация не может им обладать. Но на основании чего тогда осуществляется деятельность некоммерческой организации, ведь она должна иметь какие-то ресурсы для оказания помощи?
Для этого у нее имеются источники финансирования от спонсоров, которые вкладывают средства или имущество, но не получают от этого какого-либо материального дохода. Такие доходы являются уставным фондом или имущественной базой, к которому относятся средства, переданные с целью оказания благотворительной помощи.
Отметим важный момент: в некоторых случаях некоммерческая организация может осуществлять деятельность, приносящую доход, и, как следствие, иметь зарегистрированный уставный капитал. Однако эта деятельность должна осуществляться только для того, чтобы достигать главную цель создания некоммерческой организации — оказание благотворительной помощи.
Об этом указано в ст. 50 Гражданского кодекса РФ, в которой также говорится и о том, что такой организации должен быть не ниже величины, указанной для обществ с ограниченной ответственностью — и конкретно 10 тыс. руб. Но этот пункт не касается государственных организаций — они не имеют права заниматься предпринимательской деятельностью.
Особенности формирования уставного фонда
Уставный (паевой) фонд некоммерческой организации представляет собой имущественный фонд, который по законодательству не обязателен к формированию и оплате, однако может быть создан при возникновении необходимости. Данный фонд имеет строго целенаправленное назначение, то есть входящее в него имущество должно использоваться только по тому назначению, для чего оно передано.
Согласно ст. 26 Закона №7-ФЗ источниками финансирования НКО могут быть разовые или регулярные поступления от физических и (учредителей), государственные поступления, добровольные взносы, пожертвования, членские взносы, доходы от пользования собственностью. Порядок формирования уставного фонда некоммерческой организации обязательно закрепляется в учредительной документации. Если же в процессе своей деятельности некоммерческая организация получила прибыль, она остается в уставном фонде, а не подлежит перераспределению между учредителями.
Некоммерческой организации осуществляется в соответствии с российским бухгалтерским законодательством, а потому к нему применяются те же принципы и методы, как при учете уставного капитала коммерческой организации. Для учета используются сч.80 «Уставный фонд» и сч.75 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Оценка осуществляется в соответствии с методикой денежной оценки материальных активов. Если средства поступают в качестве целевого финансирования, то для их учета используется специальный сч.86 «Целевое финансирование».
Общественной организации или объединения
Уставный фонд формируется за счет различных , в том числе вкладов учредителей, членских взносов, пожертвований, государственного финансирования и др. Кроме того, доходы могут быть получены от коммерческой деятельности, к примеру, при проведении развлекательных и познавательных мероприятий, лекций, лотерей.
Порядок формирования уставного фонда регламентируется учредительными документами, в которых также содержится информация о том, куда эти средства могут быть израсходованы. К затратным направлениям относятся, к примеру, заработная плата привлекаемых сотрудников, оплата сторонних услуг или товаров при оказании благотворительной помощи, коммунальные или административные расходы.
Благотворительного фонда
Уставный фонд такой организации формируется за счет многих источников, но только не за счет членских взносов, поскольку не предполагает членства в этой некоммерческой организации. Имущество, передаваемое в фонд, становится его собственностью, а потому вкладчики теряют на него все права. Соответственно, и отвечать по долгам благотворительного фонда они не обязаны.
Отметим, что учредители имеют право контролировать деятельность и соблюдение целевого использования переданных средств. В этих целях создается специальный попечительский совет, в состав которого как раз и входят учредители фонда. Если по каким-либо причинам благотворительный фонд объявляется , то его уставный фонд не , а передается в доход государства.
Союзов и ассоциаций
Для союзов или ассоциаций законодательством не предусмотрено формирование уставного фонда, а вся деятельность осуществляется за счет периодических членских взносов. Каждый, кто вносит членский взнос, становится участником ассоциации или союза.
Эти взносы являются основной статьей дохода таких организаций, и как раз именно эти средства используются для покрытия расходов, которые возникают в процессе осуществления деятельности.
Некоммерческого партнерства
При формировании некоммерческого партнерства все вступающие в него члены оплачивают вступительный взнос, который формирует имущественную базу организации. Кроме того, они обязаны платить регулярные взносы, которые идут на обеспечение деятельности некоммерческого партнерства.
При выходе участника из некоммерческого партнерства ему возвращается первоначальный вступительный взнос в полном объеме. Все регулярные членские взносы, которые он оплачивал при участии в партнерстве, возвращаться не будут.
Религиозной организации
Уставный фонд может формироваться для обеспечения ее религиозной деятельности, и источниками ее финансирования могут быть самые разнообразные ресурсы, в том числе государственная поддержка, благотворительная помощь физических и юридических лиц, пожертвования.
Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:
8 804 333 71 85
(Звонок Бесплатный)
Это быстро и бесплатно
!
