Что нужно знать бухгалтеру, если на балансе движимое имущество. Какое имущество подлежит налогообложению у российских организаций Налог на оборудование в году
В 2018 году объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое в бухгалтерском учете организации в составе объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).
В отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве объектов основных средств с 01.01.2013 (кроме полученных от взаимозависимых лиц или в результате реорганизации или ликвидации), НК РФ предусматривает налоговую льготу (п. 25 ст. 381 НК РФ). При этом с 01.01.2018 эта льгота действует в конкретном субъекте РФ только в том случае, если она предусмотрена соответствующим законом субъекта (п. 1 ст. 381.1 НК РФ).
Так, к примеру, в Москве налог на движимое имущество 2018 предусматривает указанную выше льготу (п. 31 ч. 1 ст.4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64). А, скажем, в Тверской области льгота на движимое имущество не действует (Закон Тверской области от 27.11.2003 № 85-ЗО).
Конечно, льгота на движимое имущество может быть предусмотрена в отношении объектов 3-10 амортизационных групп. Ведь движимые объекты основных средств, включенные в 1 или 2 амортизационные группы, вообще не являются объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Однако пока актуальная тема налога на движимое имущество организаций в 2018 году, уже со следующего года потеряет свою важность. Это связано с тем, что принят Закон об отмене налога на движимое имущество.
Не будет налога на движимое имущество с 2019 года!
С 01.01.2019 вступает в силу пп. «а» п. 19 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ. Изменения вносятся в п. 1 ст. 374 НК РФ, где дается понятие объекта налогообложения. Из определения объекта налогообложения налогом на имущество исключено слово «движимое». То есть с 2019 года облагаться налогом на имущество может только недвижимое имущество.
Таким образом, с 01.01.2019 налог на движимое имущество отменен по отношению к таким объектам независимо ни от даты их приобретения, ни от способа или источника поступления движимого имущества.
Обращаем внимание, что до 01.01.2019 льготируемое движимое имущество, хотя и не облагается налогом, но отражается в декларации (расчете) по налогу на имущество в разделе 2 в подразделе, посвященном расчету среднегодовой (средней) стоимости имущества. Кроме того, льготируемое движимое имущество и даже движимые основные средства I-II амортизационных групп (которые в принципе не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество) справочно отражаются в декларации, расчете по строкам 270, 210 соответственно. С 01.01.2019 ни в расчетных, ни в справочных целях стоимость движимого имущества в декларации (расчете) по налогу на имущество показываться не будет.
(ЮЛ) и физические лица (ФЛ) должны платить налоги в местный и госбюджеты. Сбор на движимое имущество (ДИ) входит в число платежей, которые уплачиваются в наш бюджет.
Понятие и особенности
Движимое имущество — это любая вещь, которая находится в собственности, но не отнесена законом к недвижимости. К движимому имуществу не относятся стационарные строения, а также земельные участки. Все остальные объекты налогообложения признаются движимыми.
Налог на движимое имущество уплачивают только юридические лица, потому что такая собственность используется с целью получения прибыли. ФЛ платят исключительно налог на недвижимость.
Согласно норм ст. 379 НК РФ налоговым периодом для уплаты этого платежа является год. Соответственно, налог на движимое имущество платится один раз в год. В ст. 374 НК РФ (п. 4.2) идет речь о том, что объекты ДИ, которые были переданы в порядке обычного использования и управления федеральным исполнительным органам и исполняющими оборонную функцию, не будут признаваться как объекты обложения налогом.
Также налог не вносится по объектам, которые принадлежат к первой и второй амортизационным группам. Группа №1 включает в себя имущество, срок полезного использования которого не превышает 2 года:
- комплектующие для телекоммуникационного оборудования;
- оборудование для проведения исследований в скважинах;
- строительно — монтажные инструменты;
- различные виды насосов;
- ленточные и другие конвейеры;
- пуско-наладочное оборудование;
- валки для листопрокаточных станков;
- медицинские инструменты для оперативного вмешательства;
- хозяйственные инструменты.
Вторая группа — это объекты, срок полезного использования которых не превышает 3 года:
- многолетние насаждения;
- инструменты;
- машины.
Более детальную информацию по поводу перечня объектов, которые относятся к амортизационным группам, можно найти в постановлении Правительства нашей страны «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Налог на движимое имущество, его объекты и субъекты рассмотрены в этом видео:
Отличие от сборов на недвижимое имущество
Существует несколько существенных различий между движимое и недвижимое:
- разные объекты обращения;
- круг налогоплательщиков по ДИ значительно уже, потому что его платят исключительно юридические лица;
- отличается порядок начисления.
Список объектов
Список этого имущества достаточно широк, потому что под налогообложение попадает все движимое имущество, срок полезного использования которого превышает три года (3 — 10 амортизационные группы согласно Классификатора). В этот перечень попадают объекты, которые изнашиваются медленно и приносят прибыль собственнику на протяжении намного большего срока, чем объекты из 1 и 2 амортизационных групп:
- многолетние насаждения;
- производственные устройства, в том числе станки;
- износостойкие инструменты.
Декларация
Обязанность предоставлять декларацию с данными по налогу на ДИ закреплена в статье 386 НК РФ. подавать документ до 30.03 года, следующего за отчетным периодом. Декларация состоит из титульной страницы и 2-х разделов.
Налогоплательщик размещает на заглавной странице декларации по форме КНД 1152026 такие данные:
- идентификационный номер;
- код КПП;
- номер страницы;
- данные налогового органа;
- отчетный период;
- код региона;
- название организации;
- ОПФ компании;
- количество листов декларации;
- паспортные и контактные данные лица, которое сдает документ в налоговую инспекцию;
- дата сдачи документа.
В первом разделе налогоплательщик заполняет суммы налога, которые необходимо внести в бюджет. Цифры указываются в рос. рублях. Детальная информация в разделе предоставляется в таком виде:
- по каждому из объектов;
- величина налога;
Во втором разделе декларации приводится сам . Здесь важно указать стоимость имущества компании (движимого) по состоянию на 1 число каждого месяца. Также в этом разделе налогоплательщик должен указать такие данные:
- код вида имущества;
- код ОКТМО;
- среднегодовую стоимость (данные за каждый месяц делятся на 12);
- налоговую базу;
- цену принятого на баланс имущества;
- общая сумма налога;
- размер налоговой льготы.
За неуплату налога на движимое имущество – штраф. Об этом расскажет данный видеоролик:
Расчет налога на движимое имущество
Правила стандартного расчета налога приведены в ст. 382 НК РФ. Сначала бухгалтер должен определить объекты налогообложения. Затем анализируется возможность применения льготных режимов и определяется налоговая база (среднегодовая стоимость имущества). Определяется ставка налога (данные есть в статьях Налогового кодекса). Для расчета налога используются следующие формулы:
- = налоговая база х ставка: 4 ();
- Налог за год= налоговая база х ставка — авансовые платежи.
Налог с продажи движимого имущества уплачивается как налог на прибыль, то есть этот вопрос не касается этой темы. При налог не уплачивается, так как имущество находилось на балансе другой организации.
С начала 2018 года изменены условия налогообложения объектов движимого имущества компаний, учитываемых в структуре основных средств с 01.01.2013 г. (закон № 335-ФЗ от 27.11.2017). Остановимся подробнее на деталях трансформаций, принятых в соответствии с поправками в ст. 381.1 НК РФ.
Налог на движимое имущество организаций: особенности
Суть введенных перемен заключается в следующем. До конца 2017 действовала льгота, установленная действующим законодательством – компании не уплачивали налог по объектам ОС, поставленным на учет с 01.01.2013 г., за исключением активов, полученных от реорганизованных или зависимых предприятий.
С 2018 года право утверждать (или не утверждать) льготы для предприятий регионов отдано властным структурам российских субъектов. Они вправе определить ставку, равную установленной в п. 3.3 ст. 380 НК РФ, либо снизить ее размер (вплоть до нулевого) для всех компаний или отдельных категорий предприятий. Таким образом, данный налог является региональным, поэтому на местах, где принят закон по льготе, организации могут быть освобождены от уплаты налога, либо применять льготную ставку. Если же местными законодателями соответствующие акты не приняты, платежи по движимому имуществу будут перечисляться в полном объеме. Единственное ограничение для регионов – превышать размер ставки налога, установленной в НК, нельзя.
Кстати, не имеет значения, когда закон о применении льготных ставок утвержден региональными законодателями. Например, актом, датированным июлем 2018 г., они могут установить льготу с 01.01.2018 г.
Кто платит налог на движимое имущество организаций в 2018 году
Уплачивать налог на объекты движимого имущества в 2018 году обязаны фирмы, применяющие ОСНО. На предприятия, работающие на ЕНВД и УСН, обязанность уплаты налога не распространяется, они должны перечислять имущественный налог, рассчитываемый по кадастровой стоимости, по недвижимости, используемой в производственной деятельности (если она входит в перечень, определяемый согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Какое имущество является движимым
Главным критерием, характеризующим движимые активы, по ст. 130 ГК РФ считается невозможность рассматривать их как недвижимость. Например, это могут быть:
- транспортные средства;
- музейные экспонаты;
- линии связи и т. д.
Возможность производства демонтажа актива без ущерба для его качественных характеристик и технических особенностей, перемещения на другое место, неоднократной установки, а также его разборная конструкция – вот правила, которые отличают объекты движимого имущества. Однако уплачивать налог со всего объема этих ОС нет необходимости. Облагается лишь стоимость объектов, относящихся к группам амортизации с третьей по десятую. Имущество, изнашиваемое достаточно быстро (1 и 2 групп), налогом не облагается (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Ставки и сроки уплаты налога на движимое имущество в 2018 году
Порядок исчисления налога и периодичность его уплаты устанавливается также законами регионов. Отсутствие местного закона о льготах предусматривает уплату налога по предельной ставке, предусмотренной п. 3.3 ст. 380 НК РФ. Она составляет в 2018 году 1,1%, а с 2019 г. составит 2,2%.
В 2018 году 29 регионов установили льготы по налогу на движимое имущество. Руководствовались они территориальными и экономическими интересами, поэтому сравнивать утвержденные размеры налога не приходится. К примеру, в Тюменской области все предприятия уплачивают налог по ставке 0,55%, в Челябинской области освобождены от налоговой нагрузки предприятия малого и среднего бизнеса, а также лизинговые компании, но оставлена предельная ставка 1,1% для всех остальных фирм, в Чеченской Республике ставка 0% применяется для всех без исключения организаций. Таким образом, приступая к расчету налога, необходимо руководствоваться местными законами.
Как рассчитать налог на движимое имущество в 2018 году
Определив стоимость ОС, относящихся к движимому имуществу, бухгалтер:
- проверяет, имеет ли предприятие льготы, подтвержденные законами регионов, выясняет ставки налога;
- устанавливает налоговую базу для расчета;
- рассчитывает сумму налога к уплате.
Как правило, имущественный налог уплачивается ежеквартальными авансами (если они установлены в регионе), а по завершении года – окончательным платежом. Авансовый платеж определяется как ¼ от произведения средней стоимости ОС за отчетный период и ставки налога. Филиалы и обособленные подразделения, расположенные не по месту головного предприятия, а в других регионах, платят налог на движимое имуществопо ставкам, установленным в тех регионах, где они находятся.
С 2018 года изменился порядок налогообложения движимого имущества организаций, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года. Организации освобождаются от уплаты налога на движимое имущество, если в регионе принят закон, который установил такую льготу. Если же субъект РФ на 2018 год не принял решение о применении федеральной налоговой льготы по движимому имуществу и не снизил налоговые ставки, то такое имущество облагается налогом по предельной ставке в 1,1% ().
Что, по мнению финансистов, понимается под термином "категория налогоплательщиков" и "категория имущества" в целях применения налоговых льгот либо пониженной ставки по налогу на имущество и налогу на прибыль для организаций? Ответ – в материале "Ставки по налогу на имущество организаций" в "Энциклопедии решений. Налоги и взносы"
интернет-версии системы ГАРАНТ.
Получите на 3 дня бесплатно!
Разъяснено, что применение пониженной ставки в 1,1% не применяется в отношении движимого имущества, принятого на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми. Иными словами, движимое имущество, которое до 2018 года не освобождалось от налогообложения, не может облагаться в 2018 году по льготной ставке 1,1%.
Узнать о ставках и льготах по налогу на имущество организаций в различных субъектах РФ можно из нашей .
В кодексе больше нет льготы по движимому имуществу. Все компании теперь плалят налог на движимое имущество с 2018 года. Облагать имущество будут по ставке в 1,1%. Сам налог не является нововведением, однако до поправок он платился в льготном режиме. Эта льгота отменена с 2018 года.
Налог на движимое имущество юридических лиц в 2018 году: в каких регионах нужно платить налог
Теперь льготу на освобождение от налога будут рассматривать региональные власти. Если субъект РФ принял закон без поправок, тогда с 2018 года облагаться будет всё движимое имущество в компании. Предельно допустимая налоговая ставка равна 1,1%. Не выше этого уровня, остальное на усмотрение региона.
Кто платит налог?
Налог платят все юридические лица, находящиеся на ОСНО. Организации на УСН и ЕНВД как не платили, так и не будут его платить. Такое разделение обосновано тем, что последние и так платят налог с недвижимого имущества по кадастровой стоимости. Так что, налогом на движимое имущество их решили не обременять.
Налог на движимое имущество с 2018 года в Москве
Налог на движимое имущество с 2018 года в Москве будет действовать с поправками, то есть льготы останутся в прежнем режиме. Это же касается и Нижегородской области. В сентябре 2017 года обе области приняли закон о применении льгот на территории субъекта РФ.
Срок оплаты платежей
Сроки уплаты авансовых платежей и налога на движимое имущество устанавливают региональные власти. Соответственно, в разных регионах такие сроки могут различаться.
Таблица 1. Регионы, в которых установили освобождение от налога*
| Регион | Компании | Имущество | Основание |
|---|---|---|---|
| Вологодская область | Которые инвестируют в основные средства при соблюдении требований областного закона о налоге на имущество | Закон Вологодской области от 28.12.17 № 4269-ОЗ | |
| Ивановская область | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Ивановской области от 11.12.2017 № 94-ОЗ |
| Калининградская область | Которые ведут деятельность, перечисленную в пункте 10 статьи 4 Закона Калининградской области от 27.11.2003 № 336 | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Калининградской области от 28.11.2017 № 118 |
| Липецкая область | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Липецкой области от 14.09.2017 № 106-ОЗ |
| Московская область | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Московской области от 03.10.2017 № 159/2017-ОЗ |
| Нижегородская область | Которые занимаются: - обрабатывающим производством; - научными исследованиями и разработками; - автомобильными перевозками льготников по регулярным маршрутам |
Закон Нижегородской области от 08.11.2017 № 152-3 | |
| Учреждение, созданное Нижегородской областью или ее муниципальными образованиями, финансируемое за счет средств областного, местного бюджета или территориального фонда ОМС | Принято на учет в 2016 году и позже и не сдано в аренду | ||
| Республика Бурятия | Все | Железнодорожный подвижной состав, дата производства - 2013 год и позже | |
| Санкт-Петербург | Все | Принято на учет в 2013 году и позже, с даты выпуска прошло не более 3 лет | |
| Саратовская область | Все | Отнесено к категории инновационного высокоэффективного оборудования (п. 9 ст. 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО) | |
| Свердловская область | Которые перечислены в пп. 3 и абз. 3 пп. 4 ст. 1 закона | Принято на учет с 1 января 2013 года, за исключением объектов, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации и в результате передачи имущества | Закон Свердловской области от 07.12.17 № 124-ОЗ |
| Смоленская область | Резидент или инвестор | Приобретено в Смоленской области при выполнении инвестиционных проектов или контрактов. Исключение - некоторые виды транспортных средств | Законы Смоленской области от 15.11. 2017 № 137-зи от 06.10.2017 № 95-з |
| Челябинская область | Которые являются субъектами малого и среднего предпринимательства, лизинговыми компаниями. | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Челябинской области от 27.12.17 № 649-ЗО |
| Чеченская Республика | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Чеченской Республики от 27.11.2017 № 45-рз |
| Чукотский автономный округ | Органы местного самоуправления и ряд организаций госсектора | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Чукотского автономного округа от 19.12.17 № 103-ОЗ |
| Ярославская область | Все | Принято на учет в 2016 году и позже |
Таблица 2. Регионы, в которых установили пониженные ставки
| Регион | Ставка, % | Компании | Имущество | Основание |
|---|---|---|---|---|
| Астраханская область | 0,5 | Те, кто добывает углеводороды в российском секторе Каспийского моря | Принято на учет в 2013 году и позже | |
| Еврейская автономная область | 0,5 | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Еврейской автономной области от 30.11.2017 № 194-ОЗ |
| Камчатский край | 0,6 | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Камчатского края от 02.10.2017 № 147 |
| Пензенская область | 0,55 | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Пензенской области от 20.12.17 № 3127-ЗПО |
| Рязанская область | 0,6 | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Рязанской области от 27.11.2017 № 87-ОЗ |
| Тульская область | 0,55 | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Тульской области от 30.11.2017 № 82-ЗТО |
| Тюменская область | 0,55 | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Тюменской области от 24.10.2017 № 74 |
Таблица 3. Кто должен платить налог на имущество по ставке 1,1 процента
| Регион | Компании | Имущество | Основание |
|---|---|---|---|
| Астраханская область | Все, кроме тех, кто добывает углеводороды в российском секторе Каспийского моря | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Астраханской области от 31.10.2017 № 60/2017-ОЗ |
| Владимирская область | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон владимирской области от 27.12.17 № 135-ОЗ |
| Волгоградская область | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Волгоградской области от 29.11.2017 № 116-ОД |
| Курская область | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Курской области от 24.11.2017 № 78-ЗКО |
| Республика Бурятия | Все | Принято на учет в 2013 году и позже, кроме железнодорожного подвижного состава | Закон Республики Бурятия от 10.10.2017 № 2568-V |
| Санкт-Петербург | Все | Активы, принятые на учет с 2013 года, за исключением тех, что выпущены менее 3 лет назад | Закон Санкт-Петербурга от 29.11.2017 № 785-129 |
| Саратовская область | Все | Все движимое имущество, принятое на учет с 2013 года, кроме инновационного высокоэффективного оборудования | Закон Саратовской области от 28.11.2017 № 112-ЗСО |
| Свердловская область | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Свердловской области от 07.12.2017 № 124-ОЗ |
| Республика Татарстан | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон республики Татарстан от 22.12.17 № 97-ЗРТ |
| Ханты-Мансийский автономный округ | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Ханты-Мансийского автономного округа от 20.12.17 № 92-оз |
| Ярославская область | Все | Принято на учет в 2013-2015 годах | Закон Ярославской области от 31.10.2017 № 44-з |
Налог на движимое имущество до 2018 года
В Налоговый кодекс РФ были внесены поправки, которые разделили движимое имущество на две категории – облагаемое и необлагаемое. Так, до 2018 года имущество, входящее в первую и вторую амортизационные группы Классификатора основных средств, не облагалось налогом. Эти основные средства не попадали под налогооблагаемую базу.
Облагаться налогом продолжило движимое имущество, приобретенное раннее 2013 года. То основное средство, которое было поставлено на учет позднее, попадало под льготу и освобождалось от налога.
Важно: если юридическое лицо приобретает основное средство после решения о ликвидации/реорганизации фирмы, или происходит передача движимого имущества взаимозависимыми лицами – это не освобождает от уплаты налога.
Такие правила действовали до конца 2017 года. Налог на движимое имущество с 01.01.2018 будет платиться по-новому. Перед тем как перейти к теме изменений в законе, следует определить само понятие «движимое имущество».
