Бухгалтерский учет кредитных операций
Разовые выдачи
Кредитные линии
Овердрафт
Разовая выдача может осуществляться зачислением на счет клиента или выдачи наличных денежных средств физическому лицу.
Возобновляемая кредитная линия = под лимит задолженности.
Невозобновляемая кредитная линия = под лимит выдачи.
Открытие кредитной линии предполагает заключение договора на основании которого заемщик имеет право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из следующих условий:
Общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита) определенного в договоре – под лимит выдачи
В период действия договора размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленный ему данным договором лимита – под лимит выдачи
При заключении договора не допускается указывать в нем оба этих условия, т.е. ограничивать размер средств, предоставленных клиенту как по общей сумме, выданной в течение действия договора, так и по единовременной задолженности.
Могут быть использованы и другие дополнительные условия.
Овердрафт – способ кредитования, заключающийся в зачислении банком необходимой суммы на счет клиента при отсутствии или недостаточности на нем денежных средств и оплате расчетных документов с банковского счета, если условиями договора банковского счета предусмотрено осуществление такой операции.
В соответствии с 54-П банки должны разрабатывать и утверждать внутренние документы, определяющие внутреннюю политику банка по размещению, предоставлению средств, учетную политику подхода и ее реализации, процедуру принятия решений по размещению банком денежных средств, распределению функций и полномочий по между подразделениями и должностными лицами банка, внутренние правила размещения денежных средств, в том числе кредитование клиентов.
Учет операций по предоставлению кредитов ведется на балансовом счете первого порядка подраздела «кредиты предоставленные» раздела 4 плана счетов + прочие размещенные средства (441-473).
К ним относятся счета второго прядка для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам по срокам погашения + по кредитам предоставленным при недостаточности средств на расчетном текущем счете (овердрафт).
Все эти счета активные, так же здесь открываются пассивные счета второго порядка для учета резервов на возможные потери.
В части активных счетов по Дебету отражаются:
Суммы предоставленных кредитов
Суммы причисленных процентов
Суммы восстановленных процентов
По Кредиту счетов отражаются:
Суммы погашенной задолженности по предоставленным кредитам
Суммы задолженности, списанной на счета по учету просроченной задолженности
Суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций
Счета «Резервы на возможные потери» предназначены для учета резервов на возможные потери.
Формирование до начисления отражаются по Кредиту счета в корреспонденции со счетом по учету расходов.
Восстановление снижения (?) резервов отражается по Дебету счетов в корреспонденции со счетом по учету расходов.
Кроме того по Дебету отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.
Основной учет ведется в валюте РФ в порядке, определенном в учетной политике организации, при этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иным контрагентами, формирование резервов по которым производится на …. основе и по портфелю однородных ….
В день предоставления средств заемщику при отнесении ссудной задолженности ко 2-5 категории создаются резервы на возможные потери по ссудам (РВПС).
Например, РВПС под кредит, выданный негосударственной КО:
Дт70606 Кт45115
За пользование кредитными средствами заемщики уплачивают проценты.
Отражение требований по полученным процентам производится методом начисления: проценты подлежат отражению в день, предусмотренный договором для их уплаты.
В последние рабочие дни месяца отражению подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц, либо доначисленные с предыдущей даты начисления.
Начисленные проценты отражаются:
На счете 70601, если ссудная задолженность отнесена к 1 или 2 категории качества, т.е. доход считается определенным
На внебалансовом счете 91604, если ссудная задолженность отнесена к 4 или 5 категории качества, т.е. доход считается неопределенным
В отношении признания определенным дохода по ссудной задолженности, отнесенной к 3 категории качества, банкам предоставлено право самостоятельно принимать решение, закрепляя его в учетной политике.
Учет обеспечений по кредитам предоставленным производится на пассивных внебалансовых счетах 91311-91313. В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета в разрезе каждого вида обеспечения и договора.
Ценности и имущество, принятые в залог, учитываются в сумме принятого обеспечения.
Для отражения в бухгалтерском учете ссудных операций кредитный отдел выписывает бухгалтерам специальное распоряжение на выдачу кредита, в котором должно быть указано (стр. 170)
На основании этого распоряжения бухгалтерия присваивает номер ссудному счету, а так же номер счету по учету резерва на возможные потери по ссуде.
Проводки:
Предоставлен потребительский кредит скором на 1 год (выдан из кассы) – Дт45505 Кт20202
Предоставлен кредит негосударственной коммерческой организации на 2 года – Дт45207 Кт40702
По предоставленному кредиту образован резерв на возможные потери – Дт70606 Кт45215
Начислены проценты по этому кредиту – Дт47427 Кт70601
Под требования по получению начисленных процентов создан резерв на возможные потери – Дт70606 Кт47425
Учтена сумма погашенного кредита, предоставленного клиенту – негосударственной коммерческой организации на 90 дней – Дт40702 Кт45204
В обеспечение выданного кредита приняты ценные бумаги (внебалансовые счета) – Дт99998 Кт91311
Для учета кредитных линий предусмотрен счет 91317 и 91316.
В бухгалтерском учете открытие кредитных линий отражается записью – Дт99998 Кт91316/91317.
Отражение открытия кредитных линий в бухгалтерском учете производится в день, определенный договором на открытие кредитной линии, как дата возникновения у банка обязательства перед заемщиком предоставить денежные средства в рамках данного договора.
Как правило такой датой является дата подписания договора сторонами.
Однако, если предусмотрено наличие залога и договор вступает в силу после предоставления залога, то отражение в учете производится после исполнения заемщиком этого условия договора.
В соответствии с нормативными документами по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах, формируются резервы на возможные потери. Открытие кредитной линии относится к таким обязательствам.
Учет резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера ведется на балансовом счете 47425.
Формирование РВП производится за счет расходов.
Дт70606 Кт47425
Фактически предоставление денежных средств в рамках договора о кредитной линии отражается на счете второго порядка для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам:
По кредитным линиям под лимит задолженности – по счетам до востребования. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору
По кредитным линиям под лимит выдачи на счетах в соответствии со сроком открытия кредитной линии. Аналитический учет осуществляется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита/транша на балансовых счетах соответствующих фактическому сроку предоставления денежных средств определенному договору
Одновременно отражается движение ДС по балансовым счетам.
Предоставление ДС в рамках кредитной линии отражается на внебалансовом счете – Дт91316/91317 Кт99998
В день предоставления средств заемщику так же создается РВП – Дт70606 Кт(по учету РВП). С одновременным регулированием РВП (уменьшение) – Дт47425 Кт70601
Регулирование РВП происходит при каждом последующем регулированием РВПС.
Если качество ссуды снижается, то Дт70606 Кт47425.
Если качество ссуды улучшается, то Дт74725(?) Кт70601
В.2 Краткосрочное кредитование юридических лиц, учет операций.
В.1 Учет кредитования физических лиц
Тема 5.1 . Учет операций по кредитам, выданным банком клиентам
Раздел 5 Учет операций по выданным кредитам и депозитам
Дт 52403, 52405 Кт 40702,30102
Дт 90704 Кт 999 99
На внебалансовых счетах учитываются принятые к оплате сертификаты
Дт 52501 Кт 52405
Проценты также переносятся на счета к исполнению
Дт. 52102 Кт 52403
При наступлении срока платежа номинал депозитного сертификата списывается на счет выпущенных депозитных сертификатов к исполнению
Дт.70606 Кт 52501
Начисляются проценты вперед до наступления срока (оформляется МО).
Дт.40702, 30102 Кт.52102
Номинал депозитного сертификата и проценты перечисляется на р/с юр.л
Кредитование клиентов банка - это основные активные банковские операции. Банк выполняет данные операции, руководствуясь Гражданским кодексом, нормативной документацией Ц Б России и внутренними положениями по кредитованию, которые разрабатывает сам банк (Кредитная политика, Учетная политика, Положения о кредитном комитете и др.). Учет данных операции ведется в соответствии с Учетной политикой банка и правилами ведения бухгалтерского учета № 302 - П.
В качестве кредитных ресурсов банк использует привлеченные средства клиентов и собственные средства. Кредиты юридическим лицам выдаются на следующие цели:
На приобретение товаров и услуг, пополнение оборотных средств, приобретение ценных бумаг, жилищное и коммерческое строительство;
Овердрафтное краткосрочное кредитование, предоставляется для оплаты платежных документов при отсутствии или недостатке средств на расчетных счетах клиентов;
Вексельное кредитование, выдаваемое на приобретение векселей с целью использования этих векселей в качестве расчетно-платежного документа;
Долгосрочное кредитование, предоставляется на срок более одного года, для реконструкции предприятия., проведение экспортно – импортных и других операций;
Инвестиционное кредитование - для инвестирования проектов на строительство и реконструкцию предприятия, при котором источником возврата кредитования является хозяйственная деятельность заемщика или другое.
Кредит выдается следующим образом:
1.Вся сумма возврата в разовом порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет заемщика. В этом случае заемщику открывается ссудный счет на активных балансовых счетах четвертого раздела плана счетов № 441 по 457.Ссудные счета открываются в зависимости от формы собственности и юридического статуса клиента. Счета второго порядка ведутся по срокам. Аналитический учет ведется по каждому заемщику.
По Дт ссудных счетов отражается выдача кредита.
По Кт погашение кредита. Выдача кредита оформляется следующим образом: Дт сс. сч. Кт расч.сч.Выдача производится по распоряжению кредитного работника
2. Кредит выдается частями по крединой линии, причем заемщику могут открыть возобновляемую и невозобновляемую кредитную линию.
Данный кредит выдается на срок не выше одного года. По кредитной линии устанавливается лимит исходя из потребления клиента с учетом оборота по расчетному счету (исходя из оборачиваемости оборотных средств и устанавливается сумма обязательного ежемесячного платежа погашения кредита.)
кредитоспособность учет юридический лицо
КУРСОВАЯ РАБОТА
по междисциплинарному курсу
«Организация кредитной работы»
на тему: «Оформление и учет операций по кредитованию юридических лиц и анализа их кредитоспособности»
Студент(ка): Борисова Анна Алексеевна
г. Орел 2014
Введение
Теоретические аспекты организации кредитования и анализа кредитоспособности юридических лиц
2 Особенности кредитования и виды современных кредитов выдаваемых юридическим лицам
3 Информационная база и методы оценки кредитоспособности
4 Зарубежный опыт кредитования и оценки кредитоспособности юридических лиц
Организация процесса кредитования и анализа кредитоспособности юридических лиц
1 Основные методики кредитования и оценки кредитоспособности юридических лиц
2 Взаимодействие структурных подразделений в процессе кредитования и оценки кредитоспособности юридического лица
3 Оформление и учет операций по кредитованию юридических лиц
Существующие проблемы и перспективы развития кредитования юридических лиц
1 Недостатки методик кредитования и оценки кредитоспособности юридических лиц
2 Перспективы развития кредитования юридических лиц в Российской Федерации
Заключение
Библиографический список
Приложения
Введение
кредитоспособность учет кредитование
Актуальность темы обусловлена тем, что на определённых этапах производственного процесса почти все предприятия испытывают недостаток средств для осуществления тех или иных хозяйственных операций, то есть возникает необходимость в привлечении средств извне. Выходом из такой ситуации может быть получение банковского кредита, но на практике такая задача оказывается для предприятий зачастую непосильной. Все дело в том, что российские предприятия в основной своей массе не соответствуют критериям кредитоспособности, одним из них является показатель рентабельности производства, который должен превышать ставку процента.
Для принятия банками решения о выдаче кредита, они разрабатывают специальные методики, основанные на определении кредитоспособности предприятия, нуждающегося в кредитовании.
Актуальность темы исследования связана также с тем, что определение кредитоспособности заемщика - задача, ежедневно решаемая работниками кредитной организации, процедура проведения которой имеет четко регламентированную схему. В то же время кредитоспособность заемщика является одним из наиболее сложных вопросов в механизме возвратности кредита. Необходимость изучения сущности кредитоспособности объясняется как отсутствием единого мнения среди разных авторов по поводу определения самого понятия, так и дальнейшим развитием банковской инфраструктуры, которая, в свою очередь, оказывает влияние на формирование и содержание данного термина.
Объектом исследования данной курсовой работы является кредитование юридических лиц.
Предметом исследования являются операции по кредитованию юридических лиц и анализу их кредитоспособности.
Целью работы является всестороннее исследование оформления и учета операций по кредитованию юридических лиц и анализа их кредитоспособности.
Для достижения цели исследования предстоит решить следующие задачи:
охарактеризовать теоретические аспекты организации кредитования и анализа кредитоспособности юридических лиц;
исследовать организацию процесса кредитования и анализа кредитоспособности юридических лиц;
рассмотреть оформление и учет операций по кредитованию юридических лиц;
выявить существующие проблемы и перспективы развития кредитования юридических лиц.
Методологическую базу исследования составляют общенаучный метод познания, метод сравнение и другие приемы исследования.
Практическая значимость работы заключается в том, что ее материалы могут использоваться при подготовке к экзамену, к практическим занятиям по междисциплинарному курсу «Организация кредитной работы», а также в ходе публичной защиты работы.
Структура работы включает в себя введение, три раздела, включающие подразделы, заключение, библиографический список, 10 приложений.
Первый раздел посвящен рассмотрению теоретических аспектов организации кредитования и анализа кредитоспособности юридических лиц. В нем рассмотрены нормативно-правовые основы кредитования юридических лиц в Российской федерации, виды современных кредитов выдаваемых юридическим лицам, а также методы оценки их кредитоспособности и зарубежный опыт оценки кредитоспособности.
Второй раздел посвящен рассмотрению организации процесса кредитования и анализа кредитоспособности юридических лиц. В нем рассмотрены основные методики кредитования и оценки кредитоспособности юридического лица, взаимодействие структурных подразделений в процессе кредитования заемщика, оформление и учет операций, а также сравнительный анализ нескольких методик определения кредитоспособности.
В третьем разделе выявлены существенные проблемы кредитования юридических лиц и недостатки методик определения кредитоспособности, а также перспективы развития кредитования юридических лиц в Российской Федерации.
Общий объем работы 41 лист, 10 приложений.
Раздел 1. Теоретические аспекты организации кредитования и анализа кредитоспособности юридических лиц
1 Нормативно-правовые основы кредитования юридических лиц в Российской Федерации
В настоящее время не существует специально созданного, кодифицированного банковского законодательства, и тем более кредитного законодательства, но выделить нормативно-правовые акты, регулирующие кредитные отношения полностью или в части, представляется возможным.
Главную ступень занимает Конституция РФ, она содержит ряд положений и понятий которые можно применить к кредитным отношениям, о центральном банке, о кредитном процессе.
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ в главе 42 «Заем и кредит» устанавливает основные положения по осуществлению банками кредитных операций.
Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» определяет в ст. 5 такую банковскую операцию, как размещение денежных средств от своего имени и за свой счет, что выражается фактически в предоставлении кредитов юридическим и физическим лицам.
Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» определяет перечень операций которые вправе осуществлять Банк России, в том числе предоставление кредитов кредитным организациям.
Федеральный закон от 30.12.2004 № 218-ФЗ «О кредитных историях» определяет понятие и состав кредитной истории, основания, порядок формирования, хранения и использования кредитных историй.
Закон Российской Федерации от 29.05.1992 № 2872-1 «О залоге» определяет основные положения о залоге.
Положение Банка России № 54-П "Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" устанавливает порядок осуществления операций по предоставлению (размещению) банками денежных средств клиентам, в том числе другим банкам, юридическим и физическим лицам, независимо от того, имеют они или не имеют расчетные, текущие, депозитные, корреспондентские счета в данном банке, и возврату (погашению) клиентами банков полученных денежных средств, а также бухгалтерский учет указанных операций.
Положение Банка России № 385-П «О Правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» устанавливает в частности правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях по операциям кредитования юридических лиц.
1.2 Особенности кредитования и виды современных кредитов выдаваемых юридическим лицам
Одним из основных направлений деятельности любого банка является кредитование юридических лиц.
Кредитование юридических лиц - услуга, при которой банк предоставляет организации ссуду на определенный срок и получает за это оговоренный процент.
Существуют несколько вариантов классификации кредитов (Приложение А). Кроме того, в договоре обычно прописывают возможность и условия досрочного погашения кредита.
Для того чтобы обезопасить себя от не возврата, банки чаще всего требуют от заемщиков залог. Им могут быть товары на складе, автотранспорт, ценные бумаги, недвижимость. Помимо залога, существует практика подтверждать платежеспособность предприятия гарантиями (поручительствами) учредителей.
Юридическим лицам современные банки предлагают несколько видов кредитов, которые отличаются своими особенностями, условиями получения и продолжительностью договора. К основным их видам принадлежат такие кредиты:
Срочные кредиты;
Кредитные линии;
Овердрафт;
Кредит на создание нового бизнеса;
Кредит на развитие бизнеса.
Особенность срочных кредитов заключается в том, что для них являются характерными определенные временные рамки. Клиент банка должен пройти строгую проверку кредитной истории, а также при одобрении заявки обязуется в короткое время собрать нужные документы. Обязательным условием в большинстве финансовых учреждений является предоставление подробного бизнес-плана будущего проекта. Обычно деньги при данном виде кредита выдаются в конкретных целях.
Кредитная линия дает возможность юридическим лицам получать на протяжении определенного промежутка времени финансовую поддержку на развитие собственного дела. Для развития малого и среднего бизнеса предприниматели чаще всего обращаются в банк за оформлением овердрафта. Такой вид кредитования дает возможность бизнесменам на своем счете увеличить денежную сумму для использования в личных целях. Овердрафт позволяет клиенту тратить немного большую сумму, чем имеется на его денежном счете. Существенным недостатком кредита является его краткосрочность, выдается он на короткий промежуток времени.
Кредиты через овердрафт <#"justify">2.2 Взаимодействие структурных подразделений в процессе кредитования и оценки кредитоспособности юридического лица
Банковская практика с целью проведения взвешенной кредитной политики и снижения риска по ссудным операциям выработала правила. Процесс кредитования банком юридического лица необходимо разделять на несколько этапов, каждый из которых вносит свой вклад в качественные характеристики кредита и определяет степень его надежности и прибыльности для банка.
Процесс кредитования юридического лица можно разбить на следующие этапы:
рассмотрение кредитным отделом заявки на кредит и проведение переговоров с потенциальным заемщиком;
оценка кредитоспособности потенциального заемщика и риска, связанного с предоставлением кредита;
оформление кредитного договора и выдача кредита;
кредитный мониторинг;
погашение кредита.
Схема организации кредитного процесса приведена в приложении (Приложение В).
На первом этапе на основании заявки (Приложение Г) клиента производится изучение сферы его деятельности, состояние дел в данном бизнесе на текущий момент и в перспективе, основные поставщики, покупатели правовой статус организации-заемщика; определяется цель кредита и ее соответствие текущей кредитной политике банка, устанавливаются вид кредита, срок, источники возврата основного долга и уплаты процентов.
Заявка поступает к кредитному работнику, который после ее рассмотрения проводит предварительную беседу с будущим заемщиком - непосредственно с руководителем организации или его представителем. Если клиент ранее получал ссуду в этом банке или он имеет депозитный счет, это существенно повышает его шансы на получение кредита.
На основании анализа представленных клиентом документов, рассчитанных коэффициентов платежеспособности и кредитоспособности производится оценка возможности клиента вернуть кредит в срок, осуществляется анализ и оценка вторичных источников погашения кредита, то есть обеспечения.
На втором этапе кредитный инспектор должен провести углубленное, тщательное исследование финансового положения заемщика по оценке его кредитоспособности с использованием различных методик. Для проведения этой работы от клиента требуются определенные документы. (Приложение Д).
Этот этап позволяет оценить способность заемщика своевременно и в полном объеме погасить задолженность по ссуде, степень риска, размер кредита и условия его предоставления. На этом этапе в работу включаются служба безопасности, юридический отдел, экономический отдел, а также при необходимости отдел ценных бумаг, валютный отдел и другие.
Юридический отдел проводит правовую экспертизу предоставленных клиентом документов, осуществляет проверку права собственности на предмет залога, проверку правоспособности и дееспособности заемщика, рассматривает условия гарантийного письма, договора поручительства и договора страхования.
Служба безопасности осуществляет проверку наличия государственной регистрации юридического лица, дает заключение о надежности заемщика.
Формирование, обработка, хранение и раскрытие информации, характеризующей своевременность исполнения заемщиками своих обязательств по договорам кредита является функцией бюро кредитных историй.
Результатом проведенной банком работы на первом и втором этапах кредитного процесса является заключение специалиста кредитного отдела банка на выдачу кредита (Приложение Е).Окончательное решение о выдаче кредитов в выносят: руководитель кредитного отдела, кредитный комитет банка, правление банка.
В случае принятия решения о выдачи кредита банком разрабатываются условия кредитного договора: форма кредита, сумма, сроки и порядок погашения, процентная ставка, обеспечение и прочие условия. Форма кредита выбирается в зависимости от категории заемщика и особенностей объекта кредитования.
Сумма кредита обычно индивидуальна, поскольку определяется финансовыми потребностями и возможностями кредитора и заемщика.
Банк должен определить конечный срок погашения кредита и предусмотреть условия пролонгации в случае несвоевременного поступления средств.
Процентная ставка определяется обеими сторонами по договоренности и зависит от стоимости кредитных ресурсов, характера ссуды и степени риска, связанного с ней.
Порядок погашения кредита определяется банком по согласованию с клиентом в зависимости от величины и регулярности получения прибыли. Для этого разрабатывается график погашения ссуды. Правильное определение сроков выплаты долга также оказывает существенное влияние на прохождение кредитной сделки.
При выборе обеспечения банк должен обратить внимание на то, что сумма обеспечения должна полностью покрывать сумму кредита и процентов, причитающихся за пользование этим кредитом в течение всего срока договора.
В случае принятия решения об отказе в выдаче кредита банк возвращает клиенту представленные им документы и сообщает ему причину отказа.
На третьем этапе кредитный отдел банка оформляет кредитный договор (Приложение Ж) и договор обеспечения (Приложение З), юридический отдел банка проводит правовую экспертизу заключаемых договоров и визирует их. Выдача кредита производится на основании распоряжения кредитного отдела бухгалтерии банка за подписью уполномоченного должностного лица (Приложение И).
Бухгалтерия банка при выдаче кредита открывает счет по его учету и перечисляет с него средства на банковский счет заемщика. Одновременно на внебалансовые счета приходуются обеспечение по кредитам, а так же формируется резерв на возможные потери по ссудам. Все документы по кредитному делу заемщика формируются в дело.
На четвертом этапе банк осуществляет контроль: за соблюдением условий каждого кредитного договора и за кредитным портфелем в целом. Кредитный работник регулярно отмечает в кредитной позиции движение задолженности и поступление процентов по ссуде. В случае ухудшения финансового положения клиента и возникновения риска не возврата ссуды кредитный работник ставит в известность об этом свое руководство для принятия соответствующих мер.
На пятом этапе производится погашение кредита путем списания денежных средств с банковских счетов юридических лиц на основании платежных поручений, а также платежных требований банка-кредитора, если это предусмотрено условиями кредитного договора.
При несвоевременной уплате процентов и погашении кредита в бухгалтерию банка передается распоряжение о вынесении соответствующих сумм на счета учета просроченной задолженности по кредиту, а также об изменении группы кредитного риска. По истечении определенного срока документы по непогашенным в срок кредитам передаются в юридический отдел для принудительного взыскания долга.
После полного погашения ссуды и соответствующих процентов кредитное дело закрывается и передается в архив.
2.3 Оформление и учет операций по кредитованию юридических лиц
Бухгалтерский учет операций по кредитованию юридических лиц регулируется положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Предоставляемые юридическим лицам кредиты учитываются в банковском балансе в разделе 4 «Операции с клиентами» на активных счетах первого порядка 441-453. Балансовые счета первого порядка открываются юридическим лицам в зависимости от классификационного подразделения на финансовые, коммерческие и некоммерческие организации. А внутри группы в зависимости от формы собственности: федеральная, государственная (кроме федеральной) и негосударственная.
Каждый из указанных счетов первого порядка подразделяется на счета второго порядка. Они ведутся в разрезе сроков предоставления кредита.
Счет № 452 «Кредиты предоставленные негосударственным коммерческим организациям».
Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт") Активный.
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 дня до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
до востребования
По дебету счетов отражаются: суммы предоставленных кредитов и прочих размещенных средств в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, суммы причисленных процентов в корреспонденции со счетом по учету требований по получению процентов; суммы восстановленных кредитов и прочих размещенных средств в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов.
По кредиту счетов отражаются: суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами; суммы задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности клиентов; суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций.
Резерв на возможные потери отражается на отдельном счете второго порядка № 45215 «Резервы на возможные потери»
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору.
В случае если сумму кредита не возращена в срок, то задолженность переносят на счет № 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»
Назначение счета - учет просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. По счетам второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков. Счета активные.
Учет резервов на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам осуществляется на счете № 45818.
По дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам, не погашенным в срок, установленный заключенным договором, в корреспонденции со счетами по учету предоставленных клиентам кредитов и прочих размещенных средств.
По кредиту счетов второго порядка отражаются: суммы погашенной просроченной задолженности клиентов по кредитам в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, с корреспондентскими счетами; суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту, в корреспонденции с соответствующими счетами; суммы списанной просроченной задолженности.
Просроченные проценты в свою очередь переносят на счет № 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам"
Назначение счета - учет просроченных процентов по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. На счетах второго порядка учитываются проценты, не погашенные в срок, по группам заемщиков. Счета активные.
По дебету счетов зачисляются суммы просроченной задолженности по процентам по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным денежным средствам, не погашенным в срок, установленный договором, в корреспонденции со счетом по учету требований по получению процентов.
По кредиту счетов отражаются: суммы погашенных просроченных процентов в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами; суммы списанных просроченных процентов.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.
Учет предоставленного обеспечения по кредиту осуществляется на счете №913 "Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства"
Назначение счета - учет на соответствующих счетах второго порядка полученного обеспечения предоставленных кредитов, депозитов и прочих размещенных средств, ценных бумаг, полученных по операциям, совершаемым на возвратной основе, условных обязательств не кредитного характера, выданных гарантий и поручительств, а также неиспользованных кредитных линий и лимитов по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности". Счета второго порядка пассивные.
По кредиту отражаются суммы принятых в обеспечение по размещенным средствам, в корреспонденции со счетом № 99998.
По дебету счетов списываются суммы использованного обеспечения, а также после погашения кредитов, возврата размещенных средств, закрытия кредитных договоров и договоров на размещение средств в корреспонденции со счетом N 99998.
В аналитическом учете открываются счета на каждый вид обеспечения и договор.
Суммы процентов по кредиту начисляются на счет № 47427 "Требования по получению процентов". Назначение счета - учет начисленных (накопленных) процентов по размещенным средствам и причитающихся к получению в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств. Счет активный.
По дебету счета отражаются суммы начисленных процентов по размещенным средствам в корреспонденции со счетом по учету доходов.
По кредиту счета отражаются суммы полученных процентов в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетами по учету размещенных средств, корреспондентскими счетами; суммы неполученных процентов в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору.
Бухгалтерский учет операций по кредитованию юридических лиц представлен в приложении (Приложение К).
4 Анализ практики оценки кредитоспособности юридических лиц в кредитной организации
В ОАО «Сбербанк России» для определения кредитоспособности проводится количественная и качественная оценка заемщика. Плюсами данной методики является то, что учитываются количественные и качественные показатели кредитоспособности заемщика, кредитная история и деловая репутация, позиция заемщика в отрасли и регионе, уровень оснащенности современными технологиями. Информация, применяемая аналитиками, не ограничивается данными бухгалтерского учета и отчетности, а каждый из применяемых коэффициентов, используемых для оценки финансового состояния, имеет эталонное значение, с которым производится сравнение его расчетного аналога. При полном погашении заемщиком просроченной задолженности восстанавливается класс кредитоспособности.
Так же существуют и минусы, такие как отсутствие дифференциации эталонных значений коэффициентов для отдельных отраслей, имеющих различную структуру активов и пассивов, субъективность весовых коэффициентов. Показатели рассчитываются по отчетным данным, не дающим представления о перспективной кредитоспособности заемщика, а при определении класса заемщика сведения, предполагаемых денежных потоков и финансовых результатов, не учитываются. Любые ошибки и погрешности в определении критической величины суммы баллов могут дать неверный результат, а рейтинговая оценка не позволяет учесть все ключевые признаки клиента.
В ОАО «Россельхозбанк» финансовое положение является важнейшей характеристикой надежности юридического лица и его анализ включает в себя анализ состава, структуры и качества баланса; анализ результатов деятельности; расчет показателей ликвидности, платежеспособности и оборачиваемости; выводы о финансовом положении по результатам рассмотрения и прогноз перспектив развития.
При определении финансового положения юридического лица, рассчитанные показатели сравниваются со среднеотраслевыми значениями и анализируются в динамике. По итогам рассмотрения оформляется вывод с указанием критериев, на основании которых финансовое положение заемщика оценивается как хорошее, среднее либо плохое.
В данной методике также есть свои положительные и отрицательные аспекты. К плюсам можно отнести простоту и прозрачность оценки, учет количественных и качественных показателей кредитоспособности заемщика, наличие специально разработанных формул для определения финансового положения заемщика и корректирующих факторов, а так же использование эталонных значении финансовых коэффициентов, дифференцируемых по отраслям и учет изменений показателей в динамике с последующим построением прогноза. Анализируемый период достаточно длителен, что позволяет построить достаточно точный прогноз перспективной кредитоспособности заемщика.
Минусами же является отсутствие формальной оценки нефинансовых параметров, они учитываются дополнительно и не вносят существенного вклада в результаты оценки. Любые ошибки и погрешности в определении критической величины суммы баллов могут дать неверный результат, а эталонные значения коэффициентов не дифференцированы по территориальному признаку.
ОАО АКБ «Росбанк» также как и другие банки разрабатывает собственную методику определения кредитоспособности заемщика. Оценка кредитоспособности заемщика включает в себя анализ технико-экономического обоснования кредита, оценку обеспечиваемости запрашиваемого кредита и финансового состояния заемщика.
По каждому направлению оценки кредитоспособности рассчитываются первичные, средние и нормированные базовые показатели первого уровня. Производится консолидация показателей второго уровня. Заключение о возможности выдачи кредита производится по трехбалльной шкале с формулировками: «Предоставление кредита целесообразно» (2 балла), «Предоставление кредита целесообразно при условии...» (1 балл), «Предоставление кредита нецелесообразно» (0 баллов).
Положительными аспектами данной методики является простота и прозрачность оценки, учитываются количественные и качественные показатели кредитоспособности заемщика, а также перспективы его развития. Использование нормативных значений, нормированных показателей дифференцированных по отраслям и составление предварительных заключений на каждом этапе оценки кредитоспособности заемщика, позволяют быстро выявить сильные и слабые стороны юридического лица.
Как показывает проведенный анализ, на практике особенности деятельности юридического лица и параметры испрашиваемого кредита практически не влияют на выбор изучаемых показателей. Любая методика оценки кредитоспособности юридического лица имеет высокую чувствительность к искажению (недостоверности) исходных данных, в особенности, финансовой отчетности.
Таким образом: в соответствии с рекомендациями Банка России каждой кредитной организации, банки разрабатывают свою собственную систему показателей финансовой деятельности заемщиков. ОАО «Сбербанк России» также разработал методику оценки кредитоспособности юридических лиц, в соответствии с которой для определения кредитоспособности заемщика проводится количественный и качественный анализ рисков.
Процесс кредитования банком юридического лица разделяется на несколько этапов, которые вносят свой вклад в качественные характеристики кредита и определяют степень его надежности и прибыльности для банка. На каждом из этих этапов между собой взаимодействуют различные подразделения кредитной организации.
Для учета предоставленных кредитов в плане счетов выделяется отдельный раздел. Балансовые счета первого порядка открываются юридическим лицам в зависимости от классификационного подразделения, а внутри группы в зависимости от формы собственности. Анализ методик определения кредитоспособности заемщика разработанных в разных банках показал, что каждая из них имеет свои достоинства и недостатки.
Раздел 3. Существующие проблемы и перспективы развития кредитования юридических лиц
3.1 Недостатки методик кредитования и оценки кредитоспособности юридических лиц
Предпринимательская деятельность требует постоянного развития и вложения дополнительных финансовых ресурсов, при этом собственных оборотных средств не всегда достаточно. В этом случае оптимальным для компании является получение банковского кредита. Тем не менее, есть ряд проблем кредитования юридических лиц.
Банки, предлагающие серьезные суммы под выгодный процент, предъявляют жесткие требования к заемщикам:
Наличие бизнес-плана, но слабый финансовый менеджмент предприятия не позволяет выполнить грамотное экономическое планирование, просчитать затраты, срок реализации и риски по проекту.
Обеспечение по кредиту. В качестве обеспечения может быть выбран залог недвижимости либо дорогостоящего движимого имущества. Малые и средние предприятия не всегда располагают такими основными средствами, привлекая их по договорам аренды. Также в качестве обеспечения может рассматриваться поручительство граждан или юридических лиц.
Существует ряд федеральных и региональных программ поддержки инвестиционных проектов, по которым возможно предоставление государственной гарантии. Но ее получение детально не регламентировано и затруднительно в связи с большим пакетом документов, который должен представить потенциальный заемщик.
Предоставление полной финансовой отчетности. Трудности заемщика могут быть связаны во-первых, с требованиями банка о доходности, которую не каждое юридическое лицо может доказать своими бухгалтерскими документами.
Не совершенная налоговая база и законодательство, также являются одной из причин вызывающих проблемы кредитования юридических лиц. Встает необходимость динамичного изменения этих параметров, в зависимости от требований рынка.
Проблемы кредитования юридических лиц заключаются в невыгодных условиях получения займа. Так как, процентные ставки по кредиту очень высоки, что увеличивает срок окупаемости проектов либо делает их вовсе невыгодными. В связи с этим предприниматели все чаще обращаются в зарубежные банки с более лояльными условиями кредитования.
Идеальный корпоративный клиент банка - предприятие, имеющее положительную репутацию, стабильно высокий уровень доходности и официальную бухгалтерскую отчетность - может рассчитывать на предоставление кредита на льготных условиях.
3.2 Перспективы развития кредитования юридических лиц в Российской Федерации
На сегодняшний день рынок кредитования всех сфер бизнеса освоен не полностью. Именно по этой причине многочисленные банки стараются расширять спектр своих услуг, дабы надежно закрепится в одной из ниш этого вида заимствований.
Банки все больше предложений к концу года разрабатывают для представителей малого бизнеса. При тщательном анализе, как показывают статистические данные, эти заемщики являются более платежеспособными, чем физические лица. Именно кредитные учреждения обеспечивают предпринимателей кредитными ресурсами, позволяя планировать и развивать бизнес, а также разрабатывать и реализовывать новые идеи и проекты.
Но привычные расчеты банка и предпринимателя отходят на второй план. Все большее развитие получает электронный документооборот. Вот почему клиенты - юридические лица к настоящему времени не посещают банки - они сотрудничают с ними через интернет. В связи с проникновением в жизнь современного человека информационных технологий, многие банки будут развивать и дистанционное обслуживание. Теперь с юридическим лицом можно общаться через интернет, но это не значит, что о сервисе следует забыть. Также планируется усовершенствование таких видов услуг как интернет-банкинг, способный освободить заемщика от регулярного посещения офиса банков.
Безналичные расчеты постепенно вытесняют с банковского рынка такие услуги как инкассация и кассовые операции. А вот факторинг, лизинг, овердрафты, наоборот, будут активно развиваться буквально во всех сферах предпринимательства.
И еще одним направлением, которое считается в кредитовании бизнеса перспективным, является линейка продуктов, обеспечивающая доступ предпринимателей к различного рода льготам. Так, некоторые банки, снижают требования относительно заемщика и предоставляемых им документов. Другие кредитные учреждения готовы снижать ставки по обычным кредитам при условии заключения контрактов на так называемые «зарплатные проекты». И наконец, третьи банки увеличивают сроки, снижают первоначальные взносы, освобождают предпринимателя от необходимости предоставления гарантий и залогов при длительной работе с ними.
Таким образом, кредитование бизнеса - это ниша, которая освоена частично. Для получения кредита юридическому лицу необходимо представить большой объем документации и соответствовать всем выдвигаемым кредитными организациями требованиям.
Развивая отдельные виды услуг, банки могут претендовать на роль лидера в этой сфере, что, безусловно, отразится на их имидже и доходности.
Заключение
По итогам написания курсовой работы поставленная цель в целом была достигнута, путем решения поставленных задач:
были охарактеризованы теоретические аспекты организации кредитования и анализа кредитоспособности юридических лиц;
исследованы организация процесса кредитования и анализ кредитоспособности юридических лиц;
рассмотрены оформление и учет операций по кредитованию юридических лиц;
выявлены существующие проблемы и перспективы развития кредитования юридических лиц.
Подводя итоги можно сказать, что процесс кредитования юридических лиц и анализ их кредитоспособности регулируется значительным количеством нормативных актов разработанных законодательством Российской Федерации и Банком России. Кредитование юридических лиц имеет ряд особенностей, отличающих его от кредитования физических лиц. Банки предлагают корпоративным клиентам кредиты различных видов, удовлетворяющие конкретные потребности заемщиков. Услуга по предоставлению кредитов юридическим лицам во многих случаях индивидуальна, поэтому ставки и объемы ссуд определяются, исходя из возможностей заемщика, размеров предприятия, рентабельности и окупаемости компании.
При подготовке банком решения о кредитовании юридического лица, чтобы оценить его прошлое и текущее финансовое положение, а также понять перспективы развития, с целью получение ключевых, информативных параметров, позволяющих оценить кредитоспособность потенциального заемщика, сотрудник кредитного подразделения анализирует финансовую отчетность потенциального заемщика. За свое существование банковская практика выделила ряд критериев и коэффициентов для определения кредитоспособности клиентов. Специфика оценки кредитоспособности юридических, крупных, средних и мелких клиентов заключается в комбинации применяемых способов оценки, а также в их содержании. В качестве методов оценки кредитоспособности используются система финансовых коэффициентов, анализ денежного потока, делового риска и менеджмента.
Банки развитых стран используют сложную систему оценки кредитоспособности юридических лиц, с большим количеством показателей. Эта система дифференцирована в зависимости от характера заемщика, а также основывается на сальдовых, и оборотных показателях отчетности клиентов.
Для определения кредитоспособности заемщика кредитные организации разрабатывают собственные методики, которые между собой имеют сходства и различия. В ОАО «Сбербанк России» сначала рассчитываются основные оценочные показатели в каждой из групп, после заемщику присваивается категория по большинству из этих показателей на основе сравнения рассчитанных значений с нормативными. На основании определенных категорий показателей, в соответствии с их весами, рассчитывается сумма баллов заемщика. Заключительным этапом рейтинговой оценки кредитоспособности является определение класса заемщика, проводимое на основе рассчитанной суммы баллов - это количественный анализ. Качественный анализ кредитоспособности предприятия основан на использовании информации, которая не может быть выражена в количественных показателях.
В процессе кредитования и определения кредитоспособности юридического лица взаимодействует большое количество структурных подразделений, каждое из которых выполняет строго определенные функции и операции закрепленные внутренними документами кредитной организации. Процесс кредитования включает в себя рассмотрение кредитным отделом заявки на кредит и проведение переговоров с потенциальным заемщиком, оценку кредитоспособности потенциального заемщика и риска, связанного с предоставлением кредита, оформление кредитного договора и выдача кредита, кредитный мониторинг и погашение кредита.
При кредитовании юридического лица осуществляется много операций и заполняется большой пакет документации как в кредитном отделе, так и в операционном. Все операции по предоставлению кредита, начислению процентов и уплате основного долга и процентов отражаются в бухгалтерском учете кредитной организации на соответствующих счетах.
В соответствии с анализом методик определения кредитоспособности юридического лица разработанными и используемыми разными банками, можно сделать вывод что все она основаны на принципах разработанных многолетней банковской практикой, но и имеют ряд отличий.
В настоящее время процесс кредитования и оценки кредитоспособности юридических лиц имеет ряд недостатков, в основном связанных со сложной системой оценки кредитоспособности и высокими требованиями банков к заемщикам. Сейчас очень перспективным направлением деятельности является использование электронного документооборота, так как он упрощает взаимодействие банков и юридических лиц во время работы. И еще одним направлением, которое считается в кредитовании бизнеса перспективным, является линейка продуктов, обеспечивающая доступ предпринимателей к различного рода льготам.
Библиографический список
"Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) [Электронный ресурс] : Электрон. документ. - Режим доступа:#"justify">"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ [Электронный ресурс] : Электрон. документ. - Режим доступа:#"justify">Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» [Электронный ресурс] : Электрон. документ. - Режим доступа:#"justify">Федеральный закон от 30.12.2004 № 218-ФЗ «О кредитных историях» [Электронный ресурс] : Электрон. документ. - Режим доступа:#"justify">Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» [Электронный ресурс] : Электрон. документ. - Режим доступа:#"justify">Положение Банка России от 16.07.2012 № 385-П «О Правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» [Электронный ресурс] : Электрон. документ. - Режим доступа:#"justify">Каджаева М.Р. Банковские операции [Текст] - М. : Издательский цент «Академия», 2008. - 400 с.
Лаврушин О. И. Банковское дело [Текст] - М. : КНОРУС, 2008. - 768 с.
Словарь банковских терминов [Электронный ресурс] : Электрон. документ. - Режим доступа: #"justify">Все о кредитовании физических и юридических лиц [Электронный ресурс] : Электрон. документ. - Режим доступа: #"justify">ОАО «Сбербанк России» Банк сегодня [Электронный ресурс] : Электрон. документ. - Режим доступа: #"justify">Оценка кредитоспособности заемщика (Методика Сбербанка России) [Электронный ресурс] : Электрон. документ. - Режим доступа: #"justify">Приложение А
Варианты классификации кредитов
Бухгалтерский учет операций по предоставлению денежных средств и их возврату (погашению), начислению и получению процентов по размещенным денежным средствам осуществляется в соответствии с требованиями законодательных актов РФ, нормативных документов ЦБ РФ, учетной политики банка.
Типовые бухгалтерские проводки по данным операциям приведены в Приложении 9 к настоящему Положению.
Бухгалтерские проводки по операциям кредитования осуществляет ОПЕРУ на основании оформленных в установленном порядке распоряжений Управления финансирования и кредитования.
Дня оперативной подготовки материалов, характеризующих состояние кредитного портфеля, а также расчета экономических нормативов, установленных инструкцией Центрального банка РФ № 1, в учетных регистрах кроме символа балансового счета и номера лицевого счета каждого заемщика предусматриваются позиции для отражения следующих признаков:
кредиты со сроком погашения свыше 30 дней;
кредиты, выданные одному заемщику или группе связанных заемщиков;
крупный кредит;
группы риска.
ТРЕБОВАНИЯ К КРЕДИТНОМУ РАБОТНИКУ ПО ВЕДЕНИЮ КРЕДИТНОГО ДЕЛА
Кредитный работник обязан:
хранить папку с документами кредитного дела в специально отведенном шкафу;
не оставлять папку кредитного дела (документы) на рабочем столе во время своего отсутствия;
не отдавать документы кредитного дела в руки заемщику;
отдавать папку (документы) кредитного дела другому подразделению (сотруднику) банка только по распоряжению начальника Управления финансирования и кредитования по служебной записке;
не сообщать заемщику предварительных решений по его делу;
включать в кредитное дело все факты общения с заемщиком (телефонные разговоры, переписку, отчеты о выезде к заемщику и т.п.), а также все расчеты и др.
Материалы, касающиеся исполнения данного кредитного договора;
не разглашать сведения, представляющие собой коммерческую тайну.
ПОРЯДОК ХРАНЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ
Первый экземпляр кредитного договора хранится в Управлении бухгалтерского учета и отчетности. Договор залога, гарантийные обязательства, поручительства, ценные бумаги, драгоценные металлы и другие ценности, принятые в залог, хранятся в кассовом хранилище банка.
Копии кредитного договора, договора залога, гарантийных обязательств и другие документы подшиваются в досье каждого заемщика и хранятся в Управлении финансирования и кредитования.
При полном погашении кредита на кредитном досье производится надпись «Кредит возвращен полностью с процентами», которая заверяется подписями руководителя Управления финансирования и кредитования и главного бухгалтера банка.
Кредитные досье по погашенным кредитам хранятся в Управлении финансирования и кредитования до конца отчетного года, по истечении которого передаются в архив банка.
Ссудные операции коммерческих банков подразделяются на клиентские (юр. и физ. лицам) и межбанковские.
Банковское кредитование основано на следующих принципах:
1. срочность
2. платность
3. возвратность
4. обеспеченность
5. целевое использование средств, предоставленных банком заемщику.
Принцип срочности .
Предоставленные клиентам кредиты отражаются на счетах группы А из раздела 4, подраздела «кредиты предоставленные». Счета первого порядка с 441 по 457 (юр. лицам: 441 - 453, 456). Каждый счет первого порядка указывает на определенную категорию заемщика банка. Счета 458 и 459 используются для учета просроченных задолженностей по предоставленным кредитам. Счета второго порядка используются в учете в зависимости от срока предоставленного кредита.
Пример:
Кредит, предоставленный клиенту - негос. ком. орг. на 30 дней будет отражен на лицевом счете, открытом по счету второго порядка 45203. Лицевые счета по учету предоставленных кредитов открываются по каждому подписанному банком кредитному договору. Предоставленные клиентам кредиты должны быть зачислены на расчетный счет заемщика (т.е. валюту кредита заемщик не имеет право направлять на осуществление каких-либо платежей минуя свой расчетный счет).
Если заемщик – клиент банка, то сумма кредита зачисляется на его расчетный счет самим банком-кредитором: Дт 45203 – Кт 40702
Если заемщик – клиент другого банка, то сумма кредита перечисляется банком-кредитором в банк по месту нахождения расчетного счета заемщика:
Дт 45203 - Кт 30102 (30110).
Принцип платности.
Предоставление кредитов – это активная операция, от которой банки получают доход в виде процента. Взимание процентов отражается в кредитном договоре по годовой ставке. Начисление процентов производится исходя из фактического количества календарных дней в году и в месяце. Проценты по предоставленным кредитам начисляются в сроки, установленные кредитным договором, но не реже одного раза в квартал.
Начисление процентов по предоставленному клиентскому кредиту отражается следующей проводкой: Дт 47427 – Кт 70601 – на сумму начисленных процентов
В срок, установленный кредитным договором, заемщик уплачивает банку проценты, перечисляя их сумму со своего расчетного счета: Дт 40702 (П-) – Кт 47427 (А-).
Принцип возвратности.
На счетах с 441 по 457 (юр. лицам: 441 – 453, 456) кредиты учитываются до наступления срока их погашения (в том числе с учетом пролонгации срока). При наступлении срока погашения кредиты с указанных счетов списываются. Если заемщик не погашает предоставленный кредит из-за отсутствия средств, сумма кредита переносится на счет по учету просроченной задолженности – 458, счета второго порядка – по категориям заемщиков: Дт 45812 – Кт 45203.
Если просроченная задолженность возникает по начисленным процентам, то для ее учета используется балансовый счет 459 (счета второго порядка также по категориям заемщиков).
Начислены проценты: Дт 47427 – Кт 70601. Т.к. в установленный срок требования банка не выполнены, в учете отражается образование просроченной задолженности по процентам: Дт 45912 – Кт 47427
Принцип обеспеченности (возврата предоставленного кредита).
Как любая активная операция предоставление кредитов связано с риском не возврата размещенных банком средств, поэтому банки обязаны проводить определенные мероприятия, направленные на снижение указанных рисков. В первую очередь возврат кредита обеспечивается тщательной проработкой вопроса о целесообразности предоставления данного кредита (анализ финансового положения заемщика, изучение его кредитной истории, анализ реальности и эффективности кредитуемой сделки). Вторичным обеспечением возврата кредита являются предлагаемые заемщиком залоги, гарантии и поручительства, учет которых ведется на внебалансовых сетах (глава В, раздел 5 «Кредитные и лизинговые операции», счет 913). Имущество, ценные бумаги, драг. металлы, принятые банком в залог по предоставленным кредитам не могут учитываться на балансовых счетах (глава А), т.к. они не принадлежат банку на праве собственности.
Например: Если по предоставленному кредиту в залог было принято имущество, принадлежащее заемщику на праве собственности, то это будет отражаться проводкой:
Дт 91307 (А+) – Кт 99999.
В соответствии с нормативными указаниями Банка России коммерческие банки при предоставлении кредитов обязаны рассматривать вопрос (по каждому кредиту в отдельности) о формировании резерва на возможные потери по ссудам (РВПС).
Величина резерва зависит от двух факторов:
1.от суммы предоставленного кредита.
I. Стандартные кредиты (высшая категория, к которой относятся безрисковые кредиты). Процент формирования резерва равен нулю, т.е. резерв по этим кредитам фактически не формируется. К таким кредитам относят кредиты, предоставленные под гарантию Правительства РФ (Например: предприятиям агропромышленного комплекса на проведение посевных и уборочных работ).
II. Нестандартные кредиты – резерв формируется в размере от 1 до 20 % от суммы предоставленного кредита.
III. Сомнительные кредиты – резерв формируется в размере от 21 до 50 % от суммы предоставленного кредита.
IV. Проблемные кредиты – резерв формируется в размере от 51 до 100 % от суммы предоставленного кредита.
Кредит, по которому сформирован резерв, считается обесцененным на сумму сформированного резерва. Процент, в котором формируется резерв по конкретному кредиту, рассматривается как оценка вероятности невозврата данного кредита.
1.качество обслуживания заемщиком ссуды (оценки: хорошее, среднее, плохое)
2.финансовое положение заемщика (оценки: хорошее, среднее, плохое)
От сочетания указанных факторов зависит выбор категории качества для конкретного кредита: качество обслуживания/финансовое положение:
Хорошее/хорошее – I. Хорошее/среднее – II. Хорошее/плохое – III. Среднее/хорошее – II. Среднее/среднее – III. Среднее/плохое – IV. Плохое/хорошее – III. Плохое/среднее – IV. Плохое/плохое – V.
Для того чтобы обеспечить реальное соответствие сформированного резерва указанным факторам банки должны постоянно вести наблюдение за изменениями в финансовом положении заемщика и в качестве обслуживания им кредита. Если изменения произойдут в сторону ухудшения, то кредит может быть перемещен из более высокой категории качества в более низкую, и необходимо доначисление резерва. Однако возможны случаи, когда финансовое положение и качество обслуживания ссуды заемщиком улучшается – тогда кредит переводится из более низкой в более высокую категорию качества, при этом в учете отражается уменьшение резерва на возможные потери по данному кредиту.
Резерв на возможные потери формируется только в пределах суммы основного долга (т.е. проценты, которые банк планирует получить по данному кредиту в расчет не принимаются). В бух. учтет операции по формированию резерва на возможные потери отражаются проводкой:
Дт 70606 – Кт по учету сформированного резерва.
Например: Сформирован резерв по кредиту, предоставленному клиенту – негос. ком. организации на 30 дней (вторая категория качества ссуды):
Дт 70606 (А+) – Кт 45215 (П+).
